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关于借款费用会计准则存在的问题及其改进建议 现代锻讲馆息关于借款费用会计准则在在的问题及lt改进建议朱福霞鸡西矿业集团社会保险局摘要:借款费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏而且也会影响到企业资产gt;.l!和费用的确认与计量。本文叙述了新旧企此准则，一→骨款费用在资本化等方面规定的变化，着安分析了新借款费用会计准则设计上的不足之处，避而提出了相应的建议和措施关键词:借款费用;资本化;费用化中阁分类号F23文献标识码A文章编号l001-9828X(2011) 04-0134-01 会计上对于借款费用的处理有两种方法，一是将其资本化，计期资本化金额的虚增，以及利润的虚增。人相关资产成本中;…是将其费用化，直接计入l!:i期损益。因此在实二、改进建议务中，是将借款费用资本化还是费用化，以及相应的资本化多少和费关于借款费用资本化金额确定的规定，最主要是要考虑以下几个用化多少就显得非常索要，如果会计处理不恰当，将会商接导致企因素:首先，要具有一定的含混性;其次，根据实质3盘子形式原则，业财务状况反映的不真实。2006年2月新颁布的《企业会计准则第17规定所确定的原则要尽盘和现实情况一致，能有效防止企业高估或者号……街款费用》准则较之旧准则在很多方面又进行了修订和调整，低估应予资本化的金额;最后，也是最重要的…点，就是一定要耳具有对于推动我国市场经济建设、完善我罔会计准则体系，有着重大部深较强的可操作性。据此，笔者对《借款费用准则》关于费用资本化金远的意义。本文就新借款费用准则的相关内容进行分析和探讨，并在额确定的规定提出如下修订建议:此稳础上提出相应的完辛辛建议。(→)不再要求计算加权平均利率，各塔专门借款的利率就是属于该笔借款所累计支出款琐的资本化率。但当存在一笔以上的专门借款一、关于新借款费用合计准则设计1:的本足之处借款费用的会计处理，直接会影响企业的资产和损益，I日准则在且各笔借款的借入时间和到期日都相同时，姿求计算各笔借款的加极注重会计信息的可靠性的同时，也降低了其相关俭，不能很好反映收平均利率。此时j不再要求区分各堪资产支出是属于哪一虫草借款的}入费用的配比原则，反映经济业务的实质，与国际上遇行的处理方法只要将累计支出加权平均数乘以加权平均利率，~p;可得到应予资本化也有很大的距离。2ω6年颁布的新借款费用准则，在这些方商做了修的金额b订和先畴，进一步实现了我因会计准则与阁际会计惯例的接轨，1:练班{二)当存在一笔以上的专门借款且各直在借款的情入时间不间时，好地适应了实务操作的需要，提满了俯息的相提性和可比性。但值得计算累计文出加权平均敢要严格按照;先借人的款项先支出;的假设注意的菇，由于可予资本化的借款费用部圈、符合资本化条件的资产进行。在这种假设下，要严格区分和分别计算不明专门借款的各笔资范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在…定程产支出.在前…笔借款尚未支出完毕的情况下，假设不得支出后…笔E壁上增加了操纵利润的空间，也将带来一定的不利影响。~，.J:: 借款，只有在前一笔借款已经全部支出完毕后，才能把支出的资产~{一}扩大借款拖固和资产拖阁所带来的不利影响傲是后一笔借款的支出。另外，在前一塔借款支出完毕府和在后…笔新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生借款借入前所揽生的资产支出，成辛苦做企业的自有资金。i在存货、投资性房产等借款费用在一定条件下也可以资本化，因此，{三}当将在一噶以上的专门借款且各皇宫借款的借人时间相同但到企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间校之以前大大增加。其期日不同时，累计支出加权平均数的计算按照;期限短的借款先支实在实务上，如果专门借款或一般借款只有一笔，同时投资的工程只出;的假设进行，并同样假设在前一笔借款尚未支出完毕时，不得支有一项，那么处理起来都不会有什么太大问题。但现实的经济业务错出后一直在借款。综万变，往位涉及多帮专门借款、多虫在}般借款，并且在建的项目有(四)祟计发出加权平均数的计算按照《借款费用准则》的有关规好多项，这就使借款费用的处琅变得很复杂，人为调节的空间很大。定进行，但严格以资产支出的当日作为每笔资产支出实际商周期间的新准则允许符合条件的…般借款资本化，这样便更有利于企业人为地开始，并以天数讨绑每笔资产支出的实际占周期间。!将不应该资本化的支出进行资本化，虚增当期资产，虚增当期利润。(五)在应予资本化的每叫会计期间，利息的资本化金额按如下公比如，准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化，式计算:存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性，加之借款费用的处理，使其每一会计期间利息的资本化金额=立(??克当期期来止属于购建固舞弊风险更高。定资产的各虫在专门借款累计支出力ntR平均数x各笔专门