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同一控制下企业合并的所得税影响 同一控制下企业合并的所得税影响 朱福志／黑龙江岁宝热电有限公司 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时『生的。 根据《企业会计准则讲解》(20lO)的有关要求：合并方在合并 中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面 价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合 并当期损益。合并方在同一控制下的企业合并，本质上不作为购 买，而是两个或多个会{十主体权益的整合。合并方在企业合并中 取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整 所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首 先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股 本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 在这种陪况下，如果购买X~#039;ff#039;r与合并目所取得的被合并方 净资产账面价值的份额存在差异(折价或溢价)，会导致母公司 长期股权投资账面价值和计税基础之间存在差额。那么，是否应 确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债?如果确认，如何 进行账务处理? 一 、长期股权投资的所得税影响 长期股权投资的所得税影响一般源于权益法的核算。差异 主要源于以下三种f青况： l初始投资成本的调整。采用权益法核算的长期股权投资， 在初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额白勺J隋况下，应当调整长期股权投资的账面价值， 同H,-t~认为当期收益。因计税基础维持原取得成本不变，其账面 价值与计税基础会产生差异。 2投资损益}向确认。对于采用权益法核算的长期股权投资， 持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资 企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权 投资的账面价值，同时确认为备期损益。在长期股权投资的账面 价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变 化。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投 资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得 有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持 有的睛况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。 3应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长 期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有 被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价 值，但其计税基础不会发生变化。 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时 差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个 条件的#,Yl-：一是投资企业能够控制暂时}生差异转回的时间；二 是该暂时 差异在可预见的未来很可能不会转回。 对于第一个条件，一般是指通过与其他投资者签订协议等， 达到能够控制被投资单位利润分配政策的隋况。 对于第二个条件，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始 投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对 未来期间没有所得税影响。如果投资企业改变持有意图拟对外 出售的隋况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产 时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟 近期出售的陌况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同 产生的有关暂时『生差异，均应确认相关的所得税影响。 二、企业合并中的所得税影响 l非同一控制下的企业合并。显然取得资产的账面价值和公 允价值有差异，与计税基础不一致，会产生递延所得税资产或负 债。商誉的所得税影响不确认，原因在于确认递延所得税负债 后，有形净资产减少，商誉会增加，而事后又要对该商誉减值(在 现金流测算时自然扣除了所得税因素)，等于白干。 2同一控制下的企业合并。 (1)母公司转出投资(这里假设母公司为转让投资方)。 如果取得资产超过其投资成本，自然需要纳税，所以不产生 所得税影响。如原投资是 l∞ 元，交换投资时取得一块土地 2∞ 元，按l∞ 元收益纳税，土地成本按20o元计。 如果取得资产低于其投资成本，确认亏损。如原投资是 l∞ 元，交换投资时取得一块土地 5O元，确认 so元亏损，土地成本 按5o元计。也不会产生所得税影响。 即：在同一控制下的企业合并中，转让对被合并方投资的一 方，并不会产生所得税影响。 (2)子公司取得投资。 情况一：如果以一块土地2∞ 元取得投资的账面净资产是 l∞ 元(跟母公司如何记录投资无关)。 A、如果吸收合并直接注销 税务局要么认同土地出售亏损了 100元，要么认同投资成本 是2∞元。由于公司注销了，后者不现实。故，计税基础是 l00元， 账面基础也是 100