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企业会计准则 所得税 新旧企业会计准则所得税的比较分析 新旧企业会计准则所得税的比较分析 酝酿多时的新会计准则终于在2006年2月15日由财政部正式颁布，并将于 2007年1月1日起首先在上市公司中执行。会计准则因时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶。就内在的参照和衔接而言，除了关联方信息披露，公允价值的计量及同一控制下企业的合并等问题，其它准则与国际财务报告准则(IFRS)在诸多方面基本吻合。为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可资操作的具体规范和制度。对于所得税调整的具体推行，有评论说是实现难度最大的革新项目之一。有鉴于此，以所得税会计为核心，对新旧会计准则进行比较和分析 ，将有助于我们更好地作出相应的判断。 一、关于所得税会计 2006年2月15日，财政部发布了新会计准则，并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。这次新会计准则体系的制定，是我国会计改革路上一个新的里程碑。其中新所得税准则格外引人注意，新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表债务法所得税处理方法。这是一次所得税会计革命性的变革。 （一）所得税准则的发展与变化 1．我国所得税准则的发展与变化 财政部于1994年6月29日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂 行规定〉的通知》（[94]财会字第25号）是我国关于所得税会计处理的现行有效文件，其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务法两种选择。2005年8月12日，财政部又下发了《企业会计准则第××号―所得税（征求意见稿）》，在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下，明确了暂时性差异、递延所得税资 产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号―存货》等38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号―所得税》（以下简称《所得税准则》），内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税会计处理的重大突破。 2．国际所得税准则的发展与变化 1979年7月，国际会计准则委员会发布了第12号公告《所得税会计》，要 求所得税会计处理方法采用纳税影响会计法。1985年国际会计准则委员会专门成立了研究课题组，对第12号公告进行修改；1989年1月，国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》（ED33），建议采用收益表债务法进行所得税会计处理；1994年10月，国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》（ED49），该征求意见稿基本上采纳了美国109号公告所提出的处理方法，即资产负债表债务法。1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则第12号所得税》，其所采用的方法和原则与再次发布的ED49提出的要求基本一致。 美国109号公告和修订后的《国际会计准则第12号所得税》都要求采用资产负债表债务法。与修订前准则采用的收益表负债法只注重时间性差异不同，资产负债表债务法注重暂时性差异。 （二）所得税准则核算方法体系 1．所得税业务流程 2．所得税核算的一般程序 二、所得税新准则与旧准则的比较 《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。 （一） 新所得税准则概述 1. 新准则的总体框架 1.1 第一章 总则 ①制定准则的目的 ②准则的适用范围 1.2 第二章 计税基础 ①资产的计税基础 ②负债的计税基础 1.3 第三章 暂时性差异 ①暂时性差异的概念 ②应纳税暂时性差异的概念 ③可抵扣暂时性差异的概念 1.4 第四章 确认 ①递延所得税负债的确认 ②递延所得税资产的确认 1.5 第五章 计量 ①当前所得税的计量 ②递延所得税的计量 ③所得税计入损益的情况 ④所得税计入权益的情况 1.6 第六章 列报 ①递延所得税资产和递延所得税负债的列报 ②所得税费用的列报 ③附注中披露的与所得税有关的内容 2．新准则的适用范围 准则所称所得税包括企业以应税所得额为基础的各种境内和境外税额。本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。 （二） 理论依据的比较 1．在计税基础上 旧制度强调的是企业收入和费用与纳