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会计准则与税法差异深度分析 企业会计准则 及其与税法差异分析 第一讲 会计准则框架及其对税法差异的影响 一、会计准则体系 （一）准则内容 我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。 基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。 具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。 具体准则的分类 类别 规范范围 具体会计准则 一般业务 各类企业普遍适用存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、准则 的一般经济业务的资产负债表日后事项、建造合同、所得税、 确认和计量要求 固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支 付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、企业合并等 特殊行业的特殊行业的特定业石油天然气开采、生物资产、金融工具确认特定业务 务的确认和计量要和计量、金融资产转移、套期保值、金融工准则 求 具列报和披露、保险合同、再保险合同等 报告准则 普遍适用于各类企财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、 业的报告类准则 中期财务报告、分部报告、关联方交易及其 披露等 （二）实施步骤 2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业。 2009年，扩大到国有大中型企业。 2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。 2011年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。 财会便[2010]15号：关于征求《小企业会计准则》意见的通知 （2010.4.13） 财会便[2010]16号：关于就国际会计准则理事会讨论稿《采掘活动》征求意见的函 财会便〔2010〕11号：关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知 （2010.4.2） 1 二、会计准则改革对税法差异的影响 （一）差异总体在缩小 1.会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异； 2.对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致； 3.会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整； 4.新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。 （二）差异仍然存在 尽管会计准则和新税法双方进行了大量的协调，但由于税法与会计的目标不一致，两者之间的差异还是必然存在。一方面有些差异无法消除，另一方面，会计准则又增加了一些新的差异。 “实质重于形式”原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 第二讲 收入准则的差异分析 一、收入内容的差异分析 （一）会计收入的内容和分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 会计收入特指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入按照企业经营业务的主次,可以分为主营业务收入和其它业务收入。 （二）税法的收入 企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。 资收益 （三）差异分析 会计与税法界定的收入其差异主要体现在以下几个方面： 2 1.内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。 2.范围不同。会计收入只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。税法收入总额包括的项目比会计上的收入项目多。 3.企业所得税有不征税收入和免税收入的概念，会计上没有此概念。 二、商品销售收入确认的差异分析 （一）会计准则中商品销售收入的确认条件（同时具备）： 1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠计量。 上述四个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。 新准则改为5个条件。 （二）差异分析：