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固定资产减值的所得税问题研究 1黯;三..时税广场tH iIllil I t8];[I]I\ ;. 固定资产减值的所得税问题研究文/张陶勇胡霞按照《企业会计准则一一固定资产》的规定，如果会价值为:210000-40000=1770000元。由于可收回金额仅为计期末固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当计提150000元，因此读项固定资产发生减值20000元。相关会固定资产减值准备并将减值损失计入当期损益g因以前期计分录如下:间据以计提减{直准备的各项因素发生变化而转回的减值借:营业外支出20000 损失，也应计入当期损益。然而，企业在计算缴纳所得税货:固定资产减值准备20000 时，税法所规定的允许税前扣除的项目，必须遵循据实扣(2)在计算应税所得时，固定资产减值损失20000元除的原则，除税战规定外，企业根据会计标准所确认的减不得扣除，因此甲公司2001年应交的所得税为:值损失不得在企业所得税前扣除。因此，企业在一定期间(1000000+20000) x 33%=336600元;减值损失影响所得按照会计标准所计提或转回的减值损失与税法所认定的税金额为，20000x 33%=6600元(借方);所得税费用为1损失在确认的时间上存在差异，这一差异在计提减值准备336600-6600=330000元。相关会计分录如下:当期从利润总额中扣除，但在计算当期应纳税所得额(简借:所得税330000 称应税所得)时不得扣除;待以后期间减值损失转回时，增递延税款6600 加转回期间的手IJi闰总额，但不会增加转回期间的应税所贷:应交税金一一应交所得税336600 得。由此可见，固定资产减值损失属于可抵减时间性差异。二、固定资产#039;最值以后期间的所得税处理当企业采用纳税影响会计层对所得税进行核算时，由于固固定资产减值损失作为可抵减时间性差异，不仅影响定资产减值损失的转回方式及其时间存在一定的特殊性，减值当期的所得税费用，而且对以后期间的所得税费用也实务操作中舍楼及到一些疑难问题。以下分别对固定资产会造成影响，其关键在于减值损失的转回方式及其时间，减值发生当期及以后期间的所得税处理进行探讨。具体涉及以F三种情形:一、固定资产藏值发生当期的所得税处理(一)因折旧政策调整而转回减值损失企业一定期间应缴纳的所得税取决于税陆的规定，尽按照会计准则的规定，已计提减值准备的固定资产，管应税所得是在利润总额的基础上调整计算得出，但所得应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新税的会计处理方战并不影响企业应交的所得税。采用纳税计算确定折旧率和折旧额。然而，企业一定期间的应税所影响会计怯核算时，固定资产减值当期的利润总额中已扣得取决于税陆而不是会计准则，按照税怯规定，企业已提除了减值损失，在不考虑永久性差异及其他时间性差异的取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应税所情况下，当期的应税所得为利润总额加上所计捷的减值损得，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧失，井以此为基础计算应交的所得税;同时，按照收入与费额，因此，会计折旧费与应税折旧费之间的差额即为因折用配比的原则，当期实现的利润总额应当承担与之相配比旧政策调整而转回的减值损失，调整增加转回期间的所得的所得税费用，因此当期确认的所得税费用金额会小于当税费用。期应变的所得税，其差额反映为因计提固定资产减值准备承例1，甲公司自2001年末计提20000元减值准备而产生的可抵减时间性差异影响所得税金额，该金额作为后，2002年至2005年各年的折旧额为:递延税项，在资产负债表的资产方列示。(210000-40000-20000一10000)/4=35000元z在计算应例1:甲公司2000年12月购入一台管理用设备，原价税所得时准予扣除的折旧额仍然为4ο000元。因此，各年210000元，预计净珑值10000元，预计使用年限5年，采用因折旧政策调整而转回减值损失5000元。固定资产减值平均年限怯计提折旧。甲公司适用的所得税率为33%，预损失发生及转回情况如表l所示:计净践值、预计使用年限、折旧方住均与税法规定一致。从表1: 2001年起，甲公司各年的利润总额均为1000000元。假定，t 年重2日创细归2003 2朋20邸9d计~~且损失20000 20000 2001年末甲公司对该设备进行减值测试，估计其可收回金应耐用日费40000 40000 40000 40000 400∞ 200000 额为150000元。分析处理如下:会计听旧费40000 350朋35000 35000 350000 180000 周折1日注重调t:晶轮回崎珑值损失5000 5000 5000 5000 20000 (1) 甲公司2001年计提的折旧额为:(210000-10000) /5=40000元s年末减值测试