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上市银行双重审计制度分析 一、上市银行双重审计制度 　　2000年11月14日，中国证监会首次发布金融企业上市信息披露特别规定，对包括银行在内的金融类上市公司及拟上市公司提出了等同于B股上市公司的审计要求。规定要求上市商业银行应聘请有商业银行审计经验的、具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按照中国独立审计准则对其依据中国会计和信息披露准则、制度编制的法定财务报告进行审计的同时，还要聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按照通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计，即从2000年起上市银行需接受境内外会计师事务所的双重审计。 　　2000年以前，上市银行遵循证券法规的要求执行与上公司A股相同的审计制度，仅仅由国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所实施审计，随着2000年执行双重审计制度后，其实施结果反映出境内外审计的会计数据和财务指标差异突出的特点（见表1）。 　　表1 2000年境内外审计差异比较表 深圳 发展银行 中国民生银行 项目 境内数 境外数 相对差异 境内数 境外数 相对差异 净利润 5.07 4.62 -8.88% 4.29 1.51 -64.805% 总资产 672.28 661.20 -1.65% 680.58 673.7 -1.01% 股东权益 47.39 38.39 -18.99% 59.96 53.07 -11.495% 呆账余额 15.09 25.58 +69.52% 4.70 14.00 +197.875% 呆账提取数 1.08 1.14 +5.56% 1.75 5.00 +185.715% 每股收益(元) 0.26 0.26 0 0.25 0.09 -64.O0% 　　二、采用双重审计制度的原因 　　（一）金融企业的特殊地位 　　上市银行的存款负债是公众的，其投资者也往往关系到社会公众，其财务一旦出现问题，对社会公众的不良影响是不言而喻的。 　　（二）上市银行与非上市银行在会计标准执行上存在差异 　　1.1993年开始的会计改革，虽然打破了按部门，按行业和按所有制分别制订会计制度的体制，但在经济转轨时期，银行业内部在会计制度的设计与制定上还有许多不同之处。一是财政部、中国人民银行对不同性质的商业银行制定了不同会计制度与规范。国有独资商业银行执行《金融企业会计制度1993》和《金融企业财务制度》；非上市股份制商业银行除存贷业务执行《金融企业会计制度1993》外，其他业务均执行《股份有限公司会计制度》（现为《企业会计制度》）；上市银行或拟上市银行除执行《金融企业会计制度2001》外，还必须执行中国证监会《商业银行财务报表附注特别规定》。 　　2.银行同一业务在不同类型商业银行中的会计政策，差异较大，主要表现在（1）在不良贷款的核算上，非上市银行执行：“一逾两呆法”；而上市银行执行“非应计贷款答”，除此外，还要按“一逾两呆法”和“五级分类发”计算和披露；（2）贷款损失准备虽都采用备抵法核算。但非上市银行的呆帐准备计提较上市银行明显不足；（3）对非应计贷款收到还款的核算，非上市银行可以“先收本后收息”，而上市银行只能“先收本，待本金全部收回以后，再收到的还款才确认为当期利息收入”；（4）对票据贴现的核算，非上市银行采用“收付实现制”确认贴现利息收入，而上市银行采用“权责发生制”确认贴现利息收入；（5）开办费摊销核算，非上市银行按开业后分五年平均摊销核算，而上市银行在筹建期结束后一次性记入当期损益；（6）坏账准备和固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资、抵债资产等资产减值准备的计提，非上市银行基本未提或计提严重不足，而上市银行必须根据资产的实际情况合理地计提。非上市银行的不稳健的会计政策必然导致商业银行收入和净资产虚增，费用计提不足，利润虚夸，多交企业所得税，呆帐贷款长期挂帐，呆帐损失核销不及时，损益核算严重不实，使商业银行的不良资产越积越多，从而造成非上市银行和上市银行之间的会计信息不可比。 　　三、上市银行双重审计制度产生差异的必然性 　　国内证券市场上按国际、国内会计准则编制的公司财务报告通过双重审计制度的实施，我们可以看到境内外审计差异在不断缩小，加快了上市银行会计标准与国际惯例的接轨，但其中一些差异的存在是不可避免的（见表2）。 　　表2 2002年上半年度境内外审计差异比较 深圳发展银行 中国民生银行 项目 境内数 境外数 相对差异 境内数 境外数 相对差异 净利润 3.14 3.43 +9.24% 4.31 3.91 -9.28% 总资产 1346.89 1342.38 -0.33% 1959.78 1940.86 -0.97% 股东权益 39.42 42.72 +8.37% 56.98 62.26 +