第四章 审计目标与审计过程1.doc

第四章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 一、审计目标概述 （一）审计目标的含义和体系 见教材P59 （二）审计目标的演变 1．审计总目标的演变 1、查错防弊阶段 2、验证财务报表的真实性和公允性阶段 3、查错防弊和财务报表验证并重阶段 二、审计目标 （一）财务报表审计目标 1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中， （1）合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 评价财务报表合法性的内容 ①评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； ②评价管理层做出的会计估计是否合理； ③评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； ④评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （2）公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 评价财务报表公允性的内容 ①评价经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； ②评价财务报表的列报、结构和内容是否合理； ③评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 （二）审计具体目标及其确定 1. 审计具体目标的概念 （1）审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 ① 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。 ② 项目审计目标是每个项目分别确定的目标。 （2）具体目标的作用 ① 有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据； ② 可根据项目的实际情况确定应收集的证据。 2. 审计具体目标的确定 一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（1）被审计单位管理当局对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。 审计总目标是注册会计师审计工作最终要达到的结果，而要指导具体审计工作，需要对审计总目标具体化，制定具体审计目标。具体审计目标必须根据审计总目标和被审单位管理层的认定来确定。 三、被审单位管理层认定与具体审计目标 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计目标与被审计单位管理当局的认定是密切相关的，因为注册会计师审计的目标是对被审计单位财务报表是否合法、公允发表意见。 注册会计师要发表意见，就必须有充分、适当的审计证据；为了收集充分适当的审计证据，就要实施必要的审计程序；之所以采取某种审计程序，是为了实现某种审计具体目标，而审计具体目标是由审计总目标和被审计单位管理当局的认定来决定的。可见，审计目标与认定是相关的。审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。 1.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 管理层认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类 2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 管理层认定的分类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 【例题1·多选题】下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确 C.结合银行借款等的检查，了