讲课-外币报表折算（必威体育精装版）.pptVIP

世界主要货币、经济全球化、资本跨国流动 学习目标 外币财务报表折算的定义 是指从事国际经营活动的公司，采用其的编报货币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、所有者权益、收入和费用的会计程序和方法。 外币净资产 损失 计入当期损益 外币 递延摊销 贬值 计入股东权益 外币净负债 收益 外币财务报表折算方法 第一节 区分流动与非流动法 一、流动性项目与非流动性项目 流动性项目：指外币流动资产及在一年内到期的外币流动性负债。 如：外币现金、应收账款、存货、外币短期借款、应付账款等 非流动性项目：指外币长期资产和一年后到期的外币长期负债。 划分的目的：汇率变化对不同项目影响不同 —那么哪一个报表先折算？ 【例1】 设中国花都公司100%控股的美国子公司红花公司以当地货币美元作为功能货币。该公司2009年度的利润表和2009年12月31日的资产负债表如表2和表1所示。 2008年12月31日公司存货额为US$150 000，2009年全年购货支出为US$420 000，2008年12月31日留存收益的折算金额为RMB￥70 000。 年度内营业收入、购货支出、其他费用支出及所得税的缴付均是均匀发生的。有关汇率数据如下： 区分流动与非流动项目法的理论依据是： 非流动资产在短期内不会转变为现金，所以它们不受现行汇率变动的影响。 采用这种方法，现行汇率的变动在当期只影响流动资产和流动负债。 第二节 区分货币与非货币项目法 1．资产负债表项目（先折算） (1)货币性资产和负债项目，如货币资金、应收应付款、长期负债等，按年末现行汇率折算； (2)非货币性资产和负债项目，如存货、长期投资、固定资产、无形资产等则按原交易时日的历史汇率折算； 存货：则要根据存货计价方法来确定所选用的汇率。若采用加权平均法，则用平均汇率；若采用先进先出法，则用年末汇率。 (3)实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则是轧算的平衡数额 【例2】然沿用例1的资料，进一步假定存货计算采用先进先出法，每年年终存货基本上是在第四季度购入的。 2008年第四季度平均汇率为RMB￥8.22/ US$1， 2009年第四季度平均汇率为RMB￥8.32/ US$1。 其他资料不变。则红花公司已折算资产负债表和已折算利润表分别如表3和表4所示。 销售成本的折算金额计算如下： 　　　　 　 　美元 折算汇率 人民币金额 期初存货 US$150 000 RMB￥8.22/ US$1 RMB￥1 233 000 加：本年购货 420 000 RMB￥8.3/ US$1 3 486 000 减：期末存货 120 000 RMB￥8.32/ US$1 998 400 销售成本 US$450 000 RMB￥3 720 600 表中的折算损失47 600元通过以下步骤倒算求出： 875 400+918 500-70 000=1 723 900（本年净利润） 1 723 900+747000=2 470 900（本年利润总额） 6 640 000-2 470 900=4 169 100（本年成本和费用合计） 4 169 100-（3 720 600+166 000+90 000+37 000+24 900+83 000）=RMB￥47 600（折算损失）。 总 结 实际上，非货币性资产与负债在不同情况下要用不同的计量基础： 历史成本计量 历史汇率换算 现行成本计量 现行汇率换算 区分货币与非货币性项目法仍然没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，未能触及外币折算问题的实质。 第三节 时态法 2、利润表项目 (1) 固定资产折旧费和无形资产摊销费按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算； (2)其他收入和费用项目按平均汇率折算； (3)销售成本折算同区分货币与非货币性项目法。 3、折算损益处理 折算损益计入当期损益 优点： (1）汇率选择取决于资产负债项目的计量属性，体现了外币折算的实质。 （2）使用时比较灵活、合理。 时态法和区分货