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开办费：税法没有立场 （三）开办费 新税法及其《实施条例》没有对企业在筹建期发生的开办费作出特别规定。税法未作特别规定的，可按会计规定执行。 国税函[2009]98号九、关于开（筹）办费的处理?　　新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 对执行新会计准则的，开办费不再通过“长期待摊费用”科目进行核算，而直接计入管理费用，企业在筹建期发生的开办费可以在发生当期扣除。 对执行会计制度的，企业筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，在次月起分期摊销。 （四）租入固定资产的改良支出应当作为其他长期待摊费用处理。摊销期限不得低于3年。 营业外支出：财产损失 国税发[2009]88号 第五条 　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： 　　（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 　　（二）企业各项存货发生的正常损耗； 　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 　　（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； 　　（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 　　上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 88第十一条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： 　　（一）司法机关的判决或者裁定； 　　（二）公安机关的立案结案证明、回复； 　　（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； 　　（四）企业的破产清算公告或清偿文件； 　　（五）行政机关的公文； 　　（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告； 　　（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； 　　（八）经济仲裁机构的仲裁文书； 　　（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等； 　　（十）符合法律条件的其他证据。 计税基础 财税[2009]57号 八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 国税发2009]88 第二十四条 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失： 2.公益性捐赠的条件 （1）捐赠渠道要合法： A．通过县以上政府及其组成部门捐赠 B．通过非营利性组织捐赠 （2）捐赠对象应当属于下列范围： A．救治灾害、救济贫困、扶助残疾人 B．教科文卫体 C．环境保护、社会公共设施建设（新增） D．其他。 (3)票据问题：准予扣除的公益性捐赠必须取得财政部门监制 的捐赠发票才能按规定扣除，没有捐赠发票的，一律不得扣除。 财税【2007】6号、国家主席令1999年19号 （十五）销售佣金和手续费 1.销售佣金：财税〔2009〕29号文 手续费及佣金的定义发生变化，至少包括 A? ?企业实际发 B? ? 与企业的生产经营相关的 ?C? ? 需要签订书面合同或协议； D? ? 签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书 ?E? ?签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。 财税〔2009〕29号文 一般规定 根据该通知的精神，一般企业实际发生的手续费及佣金的税前扣除，必须满足以下条件：?其一，支付的手续费及佣金必须符合上述的5个条件；?其二，支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%；?其三，支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付。 31第20条 特殊规定 企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。 2.手续费： 思考：企业代扣代缴税款取得的2%手续费收入是否缴纳所得税？ （1）奖励给办税人员的，应当计入“其他应付款”，不需要缴纳企业所得税，发给办税人员不需要缴纳个人所得税。 （2）但将上述手续费