《初级会计实务》固定资产的账务处理解析.docVIP

《初级会计实务》固定资产的账务处理 1.?固定资产核算应设置的会计科目 企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。 此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 (1)“固定资产”科目 该科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。 (2)“累计折旧”科目 该科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 (3)“在建工程”科目 该科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 (4)“工程物资”科目 该科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反应企业为在建工程准备的各种物资的成本。 (5)“固定资产清理”科目 该科目核算企业因出售、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。 【链接】固定资产盘盈，通过“以前年度损益调整”科目核算;固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算。 【例题?单选题】下列各项业务中，不需要通过“固定资产清理”科目核算的是(　　)。 A.固定资产毁损 B.用固定资产抵偿债务 C.固定资产进行改扩建 D.用固定资产对外投资 【答案】C 【解析】固定资产进行改扩建时，应将其账面价值转入在建工程核算，不通过“固定资产清理”科目核算。 2.?固定资产的取得 (1)外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示1】企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。 【提示2】若企业为增值税一般纳税人，则企业购进固定资产按规定允许抵扣的进项税额不计入固定资产成本。若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进固定资产的进项税额计入固定资产成本。 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 教材【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。 要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。 【答案】 ①固定资产成本=30 000+700=30 700(元) ②会计分录 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 30700 应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　5100 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35800 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。 【提示】安装费和专业人员服务费计入固定资产成本;差旅费和业务招待费不计入固定资产成本，计入当期损益(管理费用)。 教材【例1-84】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付安装费40000元，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。 要求：计算外购固定资产成本并编制相关会计分录。 【答案】 ①购入进行安装时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　34 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 ②支付安装费时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 贷