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会 计 基 础 知 识 甘肃省税务培训中心 财务成果的核算 一、利润的核算 利润（亏损）是企业在一定期间的最终经营成果，是企业的收入减去有关的成本费用税金后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，也是税务机关向企业征收企业所得税时计算应纳税所得额的参照基础。它是企业生产经营活动的经济利益和资金使用效果的一种综合反映。利润总额的计算公式为： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 （一）利润核算需设置的账户 1、本年利润 “本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户的贷方登记由“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转来的发生额。借方登记由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转来的发生额，平时该账户如有贷方余额，表示企业本年累计实现的净利润，如有借方余额，表示本年累计发生的亏损数。年终应将“本年利润”账户的余额结转“利润分配—未分配利润”账户，结转后无余额。 2、所得税费用 “所得税费用”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。该账户的借方登记企业按税法规定计算的应交所得税额，期末应将本账户借方登记的发生额从贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。 3、营业外收入 “营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、捐赠收入、罚款净收入等。该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入，期末应将本账户贷方归集的营业外收入从借方全转入“本年利润”账户的贷方，结转后期末无余额。 4、营业外支出 “营业外支出”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、企业技工学校经费支出、非常损失等。该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出，期末应将本账户借方归集的营业外支出从其货方全部转入“本年利润”账户的借方，结转后期末无余额。 该账户应按支出项目设置明细账，进行明细核算。 5、投资收益 “投资收益”账户属于损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。该账户贷方登记企业当期取得的投资收益，期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后期末无余额。 该账户应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。 （二）利润核算举例 例1：企业支付违法经营罚款8600元。 借：营业外支出 8600 贷：银行存款 8600 例2、用本企业产品向贫困山区希望工程捐助，金额15000元。 借：营业外支出 15000 贷：库存商品 15000 例3：企业收到投资债券利息20000元。 借：银行存款 20000 贷：投资收益 20000 例4：以现金支付自办职工子弟学校经费4500元。 借：营业外支出 4500 贷：库存现金 4500 例5：没收逾期未退的包装物的押金1500元。 借：其他应付款 1500.00 贷：营业外收入 1282.05 应交税费—应交增值税 217.95 例6：红星工厂12月末将收入账户归集的数额结转“本年利润”账户，其中，主营业务收入1660000元，营业外收入为300