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成本控制模組(Controlling) 前言 成本控制(Controlling; CO)模組是以內部管理會計的觀點來提供財務資訊。 ERP系統具有『整合』(integration)與『即時』(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時提供各階層管理者所需的管理會計資訊。 管理會計應提供資訊 產品(或服務)成本計算之資訊 (product costing) 規劃與控制之資訊 (planning and control) 決策之資訊 (decision making) 管理會計之意義 係指「為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程」。 ERP對管理會計之助益 ERP可整合所有企業功能之作業與資訊系統 ERP可整合所有企業功能之資料，使資 料有一致性 ERP可即時提供管理決策有關之資訊 廣義的管理會計 財務會計 成本會計 在製品存貨 製成品存貨 銷貨成本 管理會計之內容 提供成本資訊 提供規劃與控制資訊 提供決策資訊 提供產品與各種成本標的之成本資訊 分批、分步與逆溯成本制 不同的生產型態，應使用不同的成本制度。 分批、分步與逆溯成本制分別是在訂單式、連續性與JIT等生產型態下適用之成本制度。 製造業成本在會計帳戶間流動，如圖8-1所示。 分批成本制(Job Costing) 以生產訂單或生產批次為成本標的，而以分批成本單來彙集某生產訂單(批次)之所有相關成本 包括直接材料、直接人工與已分攤製造費用。 當一批產品完工時，由其所屬之分批成本單所記載的成本，得知該批產品之生產成本 。 分步成本制(Process Costing) 以生產部門或製程為成本標的，而分別為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶。 在一段期間後或會計期末，再以約當產量之觀念來分別計算各部門或製程於該期間之直接材料、直接人工與製造費用的單位成本， 並依據實體產品於各部門或製程間的流動情況，將其產品成本移轉，而逐步地累計產品經過各部門或製程所應計之生產成本。 逆溯成本制(Backflush Costing) JIT生產型態下適用，因JIT將存貨量降至最低，故不必對其在製品存貨作詳細的記載與成本計算，而將大部分成本計入銷貨成本，期末時再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本。 成本分攤 成本分攤此一課題主要係指製造費用之分攤。 為能即時計算產品成本，通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品。 分批分步成本制皆可採用這些方法 作業成本制(Activity-Based Costing, ABC) 直接人工成本之重要性越來越低，容易對產品成本計算造成極大扭曲。 Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實務個案研究而發展出「作業成本制(Activity-Based Costing)」。 作業成本制所包含之兩構面為：成本分派構面(cost assignment view)與程序構面(process view) ，如下圖8-3 。 成本分派構面 係採兩階段成本追溯程序 首先按各項作業耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項作業(activities) 再依各項成本標的（cost objects）耗用之作業量多寡而將作業成本追溯於各項成本標的，以便依據管理者不同的資訊需要而計算出各種成本標的之精確成本 以資源動因（resource drivers）來衡量各作業之資源耗用量 而以作業動因（activity drivers）來衡量各成本標的之作業耗用量 程序構面(1) 強調應先將公司營運劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達到某特定目的之作業所組成，且經常是跨部門的。 可經由程序價值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之所有作業逐一區分為有附加價值或無附加價值作業，對於無附加價值作業應減少其負荷量甚或消除，並可由其作業成本之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來找出作業改善優先順序。 每一項作業，可經由成本動因(cost drivers)分析來找出造成該作業負荷量大小之決定因素，並可訂定該項作業之績效指標(performance measures)，以供衡量該項作業之執行績效。 程序構面(2) 經由績效指標衡量、程序價值分析與柏拉圖分析，可找出作業改善的有效方向與優先順序，再經由減少或消除欲改善之作業的成本動因，方能真正達到作業改善與降低成本之目的。 ABC現已廣泛應用於各行各業，包括製造業、服務業、非營利機構、政府單位等等 對於製造費用之分攤而言，採用全廠性質製造費用分攤率、部門別製造費用分攤率、以及作業成本制之比