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作业成本法的理论及应用研究 里论及应用研究 刘国平 现在许多人工已被机器取代,直接人工成本比例下降,间 接费用比例提高.上世纪70年代以前,间接费用仅占人工成本 的50%-60%,现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的 400%-500%.以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用, 必然带来成本分配的偏差.传统成本核算方法已越来越不适应 新的制造环境,企业迫切需要新的成本核算方法,在此情况下, 作业成本法应运而生. 一 ,作业成本法的理论概况 (一)作业成本法.作业成本法(简称ABC)是一种通过对 所有作业活动追踪地进行动态反映,计量作业和成本对象的成 本,评价作业业绩和资源利用情况的方法,是一个以作业为基 础的管理信息系统.它以作业为中心,而作业的划分是从产品 设计到物料供应,从生产工艺流程的各个环节,质量检验,总装 到发运销售的全过程.通过对作业及作业成本的确认计量,最 终计算出相对准确的产品成本. (二)作业成本法的计算步骤.作业成本法的基本程序包括 确定作业,选择成本动因,计算成本分配率,将成本分配给产品. (1)确定作业.作业成本法的第一步就是确定各种作业. 作业指的是像材料处理,生产准备等这样的一些行动,任务或 工作,作业是企业生产经营过程中的必要组成部分,作业都要 消耗资源并导致相应的成本.在认定作业的基础上,公司发生 的各种成本通过一定方式与各种作业联系起来,并形成一系列 的成本库.成本库是对各种成本的简单组合.为了减少期间费 用分配率的数量并相应简化作业成本计算的过程,各种作业根 据如下两个特点将相同或相近的作业合并:首先它们在逻辑上 是联系的;其次它们对所有产品具有共同的资源消耗率.由一 系列同质的作业相联系的间接费用集合,被称为同质成本库. (2)选择成本动因.成本动因是指对导致成本发生及增加 的,具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量,是对作业 的量化表现.他决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因 素,既包括本作业与前一作业的因素,也包括作业内部的因素. 成本动因通常选择作业活动耗用的资源进行度量.选择合理的 成本动因很重要,要把企业看作价值链的组合,照顾到动因选 择的全面性,代表性,操作性及动因与其他部门的密切关联性. (3)计算成本分配率.作为将成本向产品分配的基础,会 计人员应当对所有的成本动因计算成本分配率.成本分配率指 单位成本动因应负担的成本.例如,购货成本库的成本分配率 46 指每一定单的成本.分配成本库成本分配率的计算公式如下: 成本分配率=间接费用÷成本动因数量 (4)将成本分配给产品.任何一种成本计算制度的目的都 是为了确定产品成本.将有关成本分配计入各种产品是作业成 本法的最后一步.在本步骤中,以成本动因分配率乘以每种产 品消耗的成本动因的数量,即可得出结果. 二,作业成本法在施工企业的应用研究 尽管作业成本法在我国主要还处于介绍阶段,但由于其自 身的优越性,一些制造业开始推行作业成本法,还有许多行业 如医院,商业,金融业甚至是学校也在试着推行这一方法.以下 以施工企业为例,介绍作业成本法如何在施工企业中运用的. (一)应用条件.根据调查显示,施工企业能否成功实施作 业成本法,关键取决如下几方面: (1)明确而一致的系统目标:系统的目标决定着系统的设 计及其运行结果,目标不同,系统的结构设计,实施方法及其运 行结果均会不同. (2)施工企业管理水平较高,生产和经营自动化程度好, 间接费用占总成本比例较大. (3)施工企业规模较大,产品种类繁多. (4)较高的员工素质.作业成本系统的运行涉及面广,并 需要一定的人力,物力,财力支持,这就需要施工企业拥有较高 的计算机技术以及财务人员应具有较高的业务素质. (5)具有业绩评价和报酬计划制度.通过提供必要的激 励,引导员工支持并参与作业成本系统的设计和运行,并保证 依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩,有助于系统的推进. (二)作业成本法在施工企业管理中的应用研究.作业成 本法基本理论的引入与实施,有助于建筑施工企业对项目施工 成本的准确核算,优化施工业务流程,减少施工生产过程中的 不增值作业,减少资源的浪费,从而达到降低施工成本,增强企 业竞争力,实现企业的经营发展战略等目标. 1.价值链分析.是针对企业内部供产销进行的,施工企业从 签订合同到产品交货时所需的时间是交货周期时间,并不是所 有的时间都是必要的.检验时间,等待时间,运输时间和储存时 间都不能增加最终产品的价值,它们是无附加值的时间.企业 的基本活动是项目承揽,内部后勤,外部后勤,生产经营,市场 销售,服务6种活动,施工企业没有市场销售和外部后勤. (1)项目承揽:项目承揽是价值创造的新源泉,它是企业 知识经济时代成 张民来燕 知识经济作为一种建立在知识,信息的生产,分配和