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第三章 合并会计报表（下） 股权取得日后各期末合并报表的编制 本章内容 第一节 对子公司的个别会计报表进行调整 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 第三节 编制合并报表时应进行抵销处理的项目 第四节 合并现金流量表的编制 第五节 合并报表编制方法举例  第一节 对子公司的个别会计报表进行调整 统一会计政策 统一会计期间 非同一控制下企业合并，使子公司的个别会计报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资的内容： 投资方应根据被投资方调整后的净损益（按照被投资方接受投资时可辨认资产的公允价值调整后的）来计算调整长期股权投资和投资收益； 被投资方分配现金股利，投资方对应调整长期股权投资； 被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整长期股权投资和资本公积。 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 （1）第一年　　①对于应享有子公司当期实现净利润的份额 　　借：长期股权投资　　　　贷：投资收益 　　借：提取盈余公积　　　　贷：盈余公积　　 对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 （1）第一年 　 ②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　借：盈余公积　　 贷：提取盈余公积 　 ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积 第二节 按权益法调整对子公司的长期股权投资 （2）第二年　　①对于应享有子公司上期实现净利润及除净损益以外所有者权益的其他变动的份额　　借：长期股权投资　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　盈余公积——年初　　　　　　资本公积　　②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似　　③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理 【例1】资料： （1）20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。　　P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料：在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值700万元，账面价值600万元，按年限平均法每年计提的折旧额。假定A办公楼用于S公司的总部管理。　　20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。　　（2）20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金l00万元，分配现金股利600万元，其中，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。　　（3）20×7年l2月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为l600万元，盈余公积为l00万元，未分配利润为300万元。　　（4）假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 要求：（1）对子公司的个别会计报表进行调整 （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 【答案】（1）对子公司的个别会计报表进行调整（2007年） 按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为l00（700—600）万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元÷20年）。假定A办公楼用于S公司的总部管理。 　　借：固定资产　　　　　　　1 000 000　　贷：资本公积　　　　　　　 1 000 000　借：管理费用　　　　　　　 50 000　　贷：固定资产——累计折旧　　 50 000　　 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允