增值税我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工.DOCVIP

第二章 增值税 我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 一、增值税的特点及立法精神 （一）增值税的特点 道道征收逐环节征收, 同时又避免了重复课税。 （二）增值税的立法精神 1．选择了生产型增值税 对增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税。三种类型的增值税在确定扣除项目时都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除，各国的规定则有所不同。 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。 我国的增值税制度选择了生产型增值税，但准备在进一步的税制改革中实行消费型增值税。 2．税率的设计体现了简化、中性的原则； 增值税税率的基本原则应是尽可能减少税率档次，或者说不宜采取过多档次的税率。这是由增值税实行税款抵扣的计税方法以及其中性税收的特征所决定的。首先，多税率会使增值税在计算销项税额和进项税额时遇到很多困难，甚至难以准确计算；其次，多税率容易出现低税高扣的问题，导致销项税额不足抵扣；第三，增值税属于中性税种，主要体现普遍调节、公平税负和保证财政收入的作用，其调节经济的作用非常有限，因而各国增值税税率的档次都比较少，如果采取多税率，就会使增值税失去中性税收的特征。为弥补这一不足，许多实行增值税的国家在开征增值税的同时往往都同时辅之以其他间接税相配合，通过一个合理的流转税体系使税收的财政职能和经济职能都能得到较好的发挥。 基于上述原因，实行增值税的国家一般都采用二、三个档次的税率，最少的只有一个。根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率，一档低税率，此外还有对出口货物实施的退税率，分别为17% 、13%和0税率。 3．计算方法上采用了购进扣税法。 增值税的计算方法又分为直接计算法和间接计算法，间接计算法又可以分为实耗扣税法和购进扣税法。我国增值税采用购进扣税法计税。 其计算公式为： 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率 二、增值税的主要内容 征税范围 纳税人、税率 简易计算 基本计算方法 进出口的税务处理：进口代征，出口退免 专用发票的使用及管理 一般纳税人的税额计算 我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公式为： 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率 从计算公式可以看出，正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额，二是正确确定进项税额。 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 销售额×税率 专用发票 海关完税证 例1．某生产企业（一般纳税人）2002年5月发生以下业务： 1．销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2．销售B商品不含税价为190万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 3．零售库存余料取得收入20万元。 4．为一企业加工零配件收取加工费及税金共11.7万元，开具了普通发票。 5．上月销售C商品按合同约定本月应收货款及税金35.1万元，对方实付20万元，并承诺所欠款项下月一并付清。 6．购进原料取得专用发票上注明的税金45万元，款已付货未到。 7．上月购进的一批原料取得专用发票上注明的税金57万元，购进一辆货车取得专用发票上注明的税金7.82万元，本月均到货。 8．使用自产B商品修建厂房，其成本为85万元，同类商品的计税价格为92万元。 9．上月留抵税额4万元。 要求：计算本月生产企业应纳增值税。 例1解： 1．销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2．销售B商品不含税价为90万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 销项税额=（210×85%+1.76/1.17+90+20/1.17+11.7/1.17+35.1/1.17+92）×17% =