[人文社科]第四章 金融资产.ppt

第四章 金融资产 财务会计学 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念 二、金融资产的分类 三、不同类金融资产之间的重分类 一、金融资产的概念 （一）金融工具 金融工具，是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。 金融资产，是指属于以下各项的任何资产：（1）现金；（2）从另一家企业收取现金或其他金融资产的契约性权利；（3）在潜在有利的条件下与另一家企业交换金融工具的契约性权利；（4）另一家企业的权益工具。 一、金融资产的概念 一、金融资产的概念 （二）金融资产 金融资产，是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价值和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征就是能够给在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 一、金融资产的概念 （二）金融资产 符合资产定义的金融产品就是金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 按照持有金融资产的目的和内容，可分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 按照持有金融资产的目的和内容，可分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 二、金融资产的分类 按照金融资产在会计上的计量方法，可分为下列两类： （1）以公允价值计量的金融资产 （2）以摊余成本计量的金融资产 二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具。 二、金融资产的分类 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、金融资产的分类 （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常是具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资（在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等），符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 二、金融资产的分类 （二）持有至到期投资 持有至到期投资的如下特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 二、金融资产的分类 （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。 二、金融资产的分类 （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。 三、不同类金融资产之间的重分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确认 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置——出售 一、交易性金融资产的初始计量 （一）科目设置 1.一级科目：“交易性金融资产” 2.明细科目： “成本”——反映交易性金融资产的初始确认金额。属于资产类科目。 一、交易性金融资产的初始计量 3.涉及的其他科目： “投资收益”——本章用来①反映购入的交易性金融资产在持有期间收到的现金股利或债券利息，②交易性金融资产在出售时收到的金额减去“交易性金融资产”账面价值和相关手续费后的“收益”, ③以及购入时金额较小的手续费等。属于损益类科