第四章 财产税法.docVIP

第四章 财产税法 内容提要： 本章主要介绍了财产税法的概念、特点、分类，基本法规规定，我国房产税制度的主要内容、我国契税制度的主要内容、我国车辆购置税制度的主要内容和我国车船使用税制度的主要内容。其中应着重了解掌握的是有关财产税的概念、分类和我国财产税制度的主要内容。 财产税概述 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收，属于对社会财富的存量课税。它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。财产在广义上包括自然资源，以及人类创造的各种物质财富和非物质财富。这里讲的财产不是广义上的全部财产，而是某些特定的财产。国家可以选择某些财产予以课税。对各种财产课征的税，一般称为财产税。财产税是所得税的补充，是在所得税对收入调节的基础上，对纳税人的财产作进一步的调节。强化财产税的调节作用，有利于缩小贫富差距。它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式。 同其他税类相比，财产税主要具有以下特点： 1.征税对象是财产。这是财产税与商品税、所得税的最根本的区别，由此引出了财产税的其他特点。 2.属于直接税，税负不易转嫁。财产税由对财产进行占有、使用或收益的主体直接承担，并且，由于财产税主要是对使用、消费过程中的财产征收，而不是对生产、流通领域的财产征收，因而其税负很难转嫁。 3.计税依据是占有、用益的财产额。财产税的计税依据不是商品流转额或所得额，而是纳税人占有、使用和收益的财产额，即应税财产的数量或价值。由于财产是财富的重要体现，且财产税与财产的用益密切相关，因此征收财产税能够更好地体现税收公平原则，促进社会财富的公平分配。 4.财产税是辅助性税种。尽管财产税历史十分悠久，但由于各国以商品税、所得税为主体税种，因而财产税在各国税制体系中多为辅助性税种，不占有重要地位，多被划为地方税，从而成为地方财政收入的主要来源。 一、财产税的分类 （一）按照征税范围划分 1.一般财产税。亦称综合财产税，是对纳税人的全部所有财产进行综合计征的财产税。在现实中，一般财产税并非以全部财产额为计税依据，而是规定了一定的宽免额或扣除额。例如，美国的财产税名为一般财产税，而实为有选择的财产税，并非对全部财产征税；德国等国的一般财产税则规定了免税扣除项目以减少税基；印度等国的一般财产税则以应税财产总价值额减去负债后的净值额为计税依据。 2.个别财产税。亦称特别财产税或特种财产税，是对纳税人的一种或几种财产单独或合并课征的财产税，对个人所有的土地、房产、资本或其他财产的分别征税。个别财产税是财产税最早存在的形式，它在课征时一般不需要考虑免税和扣除。 （二）按照财产权属划分 1.静态财产税。态财产税，是在一定时期内对财产占有者权利未发生变动的财产定期的征税。纳税人因在一定时期内保有财产的占有、用益等权利而必须依法纳税。如房产税、地产税等个别财产税和一般财产税，均属于静态财产税。 2.动态财产税。动态财产税，是对在一定时期财产产权发生转移、变动而进行的一次性征税。动态财产税最为典型的形式是继承税或称遗产税和赠与税等。 （三）按照课征标准划分 1.财产价值税。是指按照财产的价值课征的税收，一般可按财产总价值或财产净价值标准征收。 2.财产增值税。是指按照财产的增值部分课征的税收，不考虑财产的购入和净值，只对在财产增值变动时，对其增加的价值部分征收。对增值额多主张重税。 （四）按照财产性质划分 1.动产税。 2.不动产税。 （五）按照课征时序划分 1.经常财产税。 2.临时财产税。 二、我国开征财产税的意义 我国开征财产税具有重要的意义，具体如下： （一）财产税可以为地方财政提供稳定收入来源。 （二）财产税可以调节社会成员的财产收入水平。 （三）财产税在收入上弹性小，不能随着财政的需要而筹集资金。 （四）由于无形财产不易征税，财产税的征税范围难以普及到纳税人的全部财产； 财产税一般为从价计征，估价工作困难较大，容易失去公平。所以财产税在世界各国都没有成为主体税，只是税制结构中的辅助税种。 房产税法 一、房产税概述 （一）房产税的概念 房产税是以房屋为征税对象，按照房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。房产税也是一个历史悠久的税种，在世界各国征收较为普遍。2009年1月1日 ，我国对内对外实行统一的房产税。 （二）房产税的主要特点 1．房产税属于财产税体系中的个别财产税 按征税对象的范围不同，财产税可以分为一般财产税与个别财产税。一般财产税也称 “综合财产税”，是对纳税人拥有的各类财产实行综合课征的税收。个别财产税也称“单项财产税”，是对纳税人拥有的土地、房屋、资本和其他财产分别征税。房产税属于个别财产税，其征税对象只限于房屋。 2．征税范围限于城镇范围内的经营性房屋 我国现行的房产税限定在城市、