属于非货币性资产交换的有.PPT

第三章 非货币性资产交换 会计系 周宇霞 第1节 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 货币性资产是指企业持有的 货币资金和将以固定或可确 定金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款、 应收票据和债券投资等 练习：非货币性资产与货币性资产的划分 【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 不属非货币性资产交换的特定情况 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中或发行股票取得的非货币性资产 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的认定标准 练习：非货币性资产交换的认定 【多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换核算的关键点 1、如何确定换入资产的入账价值？ 2、换出资产是否确认处置损益？ 以公允价值计量？ 以账面价值计量？ 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 关于商业实质 满足下列条件之一的，通常认为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 方面与换出资产显著不同； 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值 相比是重大的。 一般而言，不同类别资产的交换通常认为具有商业实质；同类型资产交换是否具有商业实质则需分析判断 关联方之间发生的非货币性资产交换很可能不具有商业实质 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 关于公允价值能否可靠计量 满足下列情形之一的，公允价值视为能可靠计量 1、换入资产或换出资产存在活跃交易市场； 2、换入资产或换出资产不存在活跃交易市场，但同类或类似资产存在活跃市场 3.不存在可比活跃市场，但可采用估值技术确定其公允价值 第3节 非货币性资产交换的会计处理 具有商业实质且公允价值能够可靠计量时：以公允价值为基础 1、换入资产成本的确定：换出资产的公允价值+应支付的价外增值税-因换入资产而增加的可抵扣增值税。涉及补价时，支付补价方加上支付的补价，收到补价方减去收到的补价 2、换出资产的会计处理 （1）换出资产为存货的，视同销售处理，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与账面价值的差额再扣除相关税费后计入营业外收入或营业外支出（换出固定资产的，须通过“固定资产清理”） （3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产或可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值的差额扣除相关税费后计入投资收益 （4）换出资产为投资性房地产的，按公允价值确认其他业务收入，按账面价值及相关税税费结转其他业务成本 注：凡为换出资产而发生的相关税费（增值税除外），计入资产处置损益； 凡为换入资产而发生的相关税费（增值税除外），计入换入资产成本 例题1 甲公司以其一项土地使用权与乙公司交换一批使用 中的设备（2009年以前购入，此前未抵扣进项税额），无形资产账面余额1000万元，已累计 摊销200万元，其公允价值为1200万元；乙公司 的设备原值2000万元，已提折旧500万元，公允 价值1200万元。甲公司换入设备作固定资产管 理，乙公司换入土地使用权拟用于资本增值。甲乙 双方不存在关联关系，交易价格公允，并假定不考 虑交易过程中的相关税费。 要求：作出甲乙双方账务处理 第2节 非货币性资产交换的确认和计量 借：固定资产 1200 累计摊销 200 贷：无形资产 1000 营业外收入 400 例题2 甲企业以其生产的产品一批换取乙公司使用中的货 运卡车一辆。甲企业换出的商品账面成本15万元， 公允价值与计税价格均为20万元；乙企业的卡车原 值30万，已提折旧10万元，公允价值19万元(假设处置该卡车无须交纳增值税）。 甲、乙企业双方均为增值税一般纳税人，增值税率 17%，甲企业换入的卡车作固定资产管理，乙企 业换入库存商品作原材料核算。在此项交易中，乙 企业以银行