[经济学]第七章 账项调整.pptVIP

知识补充：会计循环 第七章 账项调整 第一节 会计假设 第二节 期末账项调整 第一节 会计假设 一、会计主体假设 会计主体：会计工作为之服务的特定单位。 作用：（1）限定了会计核算的立场； （2）限定了会计核算的空间范围。 举例 会计主体与法律主体 会计主体是会计信息反映的特定单位或者组织。法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也可以称为法人。 会计主体＞法律主体 法律主体必然是会计主体，但会计主体不一是法律主体。 比如，企业集团、内部销售部门和生产车间均可以作为一个会计主体核算，但它们不是法人。 二、持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。 持续经营假设的作用： (1)由于假定企业是持续不断地经常下去，企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价。 (2)由于企业持续经营前提的存在，才产生了企业资本保全问题。若一个企业不能保持其资产的完整，要想连续不断地经营下去是不可能的。 三、会计分期假设 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。 会计分期假设是对持续经营假设的补充，也是对会计核算时间范围的设定。 会计年度的设定 我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 四、货币计量 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 五、权责发生制 收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。 凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。 非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。 权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。 举例比较 【例1】企业11月预付明年订报费3600元，按权责发生制处理3600元应作为明年1--12月每月300元的订报费；按收付实现制处理，则3600元全部计入今年11月份的费用。 【例2】企业4月份出租一台设备，租期为三个月，租金为3000元，租金于4月份一次收取。按权责发生制处理3000元应作为4--6月每月1000元的租金收入；按收付实现制处理，则3000元全部作为4月份的租金收入。 第二节 期末账项调整 在权责发生制下，企业对跨期收支必须进行调整，期末应调整以下几类项目： 一、应计收入 应计收入是指企业本期已经实现，但尚未收到款项的各项收入。 如出租包装物应收的租金收入，应计银行存款利息收入等。 这些收入因未收到款项，平时未予记录，但期末必须查明，进行账项调整。 应计收入举例 例1 A公司在本年度1月份，将闲置的仓库租给B公司，租期为1年，租金为12000元，租金在1月底尚未收到。 A公司在1月底应进行账务处理： 借：其他应收款 1 000 贷：其他业务收入——租金收入 1 000 例2 A公司估计本年度第一季度银行存款利息为1500元，三月份实际收到利息1400元，各月份的会计分录应如何编制？ 第1、2月末，未实际收到利息，应进行账项调整： 借：应收利息 500 贷：财务费用——利息收入 500 3月份，当实际收到利息时： 借：银行存款 1 400 贷：应收利息 1000 财务费用——利息收入 400 利息收入应计数与实际数的差额可在季度末进行调整。 二、应计费用 应计费用是指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。 这些费用因为未实际支付款项，平时未予记录，但期末必须查明，将未入账的费用调整入账。 调整时，一般应借记费用类账户，贷记负债类账户。 应计费用举例 例1 A公司于2009年1月1日取得银行借款30 000元，期限3个月，年利率5％。每个季末实际支付利息。 在1、2月份A公司不需要支付利息，但月末应调整账项，确认利息费用。 借：财务费用 125 贷：应付利息 125 在3月份实际支付利息时， 借：财务费用 125 应付利息 2