第五节-长期股权投资.pptVIP

经济业务： W股份有限公司2008年1月1日对B公司的投资2500万，2008年B公司实现净利润9000万元，发放2008年股利1000万。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。 （1）其投资占B公司的表决权股份的10%. （2）其投资占B公司的表决权股份的30%. 主要内容： 一、长期股权投资的概述 二、长期股权投资的初始计量 三、长期股权投资核算方法 四、长期股权投资成本法的核算 五、长期股权投资权益法的核算  长期股权投资的概念 内容： 二、非合并形成长期股权投资初始投资成本 现金购入——初始投资成本实际支付价 实际支付价包括：已宣告未领股利 ＝实际支付的全部价款－已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利） 购买过程支付的直接相关费用[佣金、手续费]支出进成本。 以发行权益性证券方式取得—应按发行权益证券的公允价作为初始投资成本 投资者投入长期股权投资 ——投资合同或协议价约定的价值 通过非货币性资产交换取得 债务重组取得 三、核算方法 两种成本法和权益法。 （1）成本法适用：（50%以上；20%以下） 1）投资企业对被投资企业实施控制 2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响； 3）当投资企业占被投资企业有表决权的股份（资本）小于20％，或 ≧20％，但不具重大影响的，应采用成本法。 （2）成本法特点：(3点） 长期股权投资账户: 一般不会因被投资企业的经营情况的变化、净资产的增减、投资收益的多少而改变长期股权投资的账面价值。 收益确认： 被投资企业宣告分派现金股利或利润时确认： 应享有的部分，确认当期投资收益。 （1）权益法适用：20%-50% 1）投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，应采用权益法。  2）当投资企业占被投资企业有表决权的股份（资本）的20％或20％以上，或不足20％，但有重大影响的，应采用权益法。 （2）权益法特点： 投资账户：根据被投资企业净资产的变动及投资表决权资本的比例，及时调整长期股权投资的账面价值。 投资损益确认：报表日净利润与投资比确认 四、成本法的核算 1、核算内容： （3点初始投资、投资后、收益确认） 2、账户 长期股权投资 投资收益 3、账务处理 4、优缺点  3、账务处理： 1）投资 2）确认收益——宣告、发放股利 3）收回 上述甲企业于2008年1月25日收到现金股利2000元。 【例2】A公司2008年获净收益50000元，分派每股现金股利0.3元，2009年度发生亏损30000元，2010年度实现净收益80000元，分派现金股利0.2元。 2008年确认收益：1、甲公司购入股票后，收到的现金股利总额＝10000×0.3＝3000（元） 2008年度收到股利时： 2010年度收到股利时： 五、权益法核算 长期股权投资帐面价值将随着被投资单位所有者权益的变动而变动。 适用 持有被投资企业有表决权股份20%以上50%以下，或虽不超过20%但具有重大影响。 权益法要点 （4点：初始投资、投资后、分配利润、其他） 核算 1、 账户 2、账务处理 （1）初始投资，按初始投资成本或追加投资时，增加长期股权投资的账面价值。 初始投资成本 〉应享有净资产公允价 差——不调整长期股权投资成本 初始投资成本 应享有 差——营业外收入 （2）投资后，被投资企业实现利润或发生亏损 投资企业： 长期投资账面 应按被投资实现净利润比例调整长期股权投资的账面价值。 投资收益 对方当年实现净利润或发生净亏损，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有或承担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益或损失 （3）被投资方宣告分派现金股利或利润，投资企业按表决权资本比例计算应分得的现金股利或利润，减少长期股权投资的账面价值。 （4）被投资企业因资产评估、接受捐赠实物资产、外币资本折算等引起其所有者权益变动，投资企业应按表决权资本比例计算应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 账户： 长期股权投资 ——成本 ——损益调整 ——其他权益变动  账务处理： 1）投资 2）确认收益—负债表日 —宣告、发放股利 3）收回 收回（实际收到与账面价 差 投资收益） 案例： 1、下列各项中，不包括在长期股权