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[工程科技]6合并报表四
第6章 合并财务报表（四）
6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制
6.1.1通过多次交易分步实现企业合并
假设20×1年1月1日， P公司用120万元取得了S公司40%的股
权。当时S公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如表
6-1所示（教材P96）。固定资产作为管理用固定资产使用，剩余
使用年限10年，残值忽略不计，按直线法提折旧。20×1年S公司
账面净利润为50万元，未派发现金股利或利润，两家公司均按照
净利润的10%提取盈余公积。
20×2年1月1日P公司又用80万元取得S公司20%的股权，当时
S公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如表6-2所示
（教材P97）。固定资产还是原来的固定资产，期初存货当年全
部出售。20×2年S公司账面净利润为100万元，未派发现金股利或
利润，两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。
6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制
6.1.1通过多次交易分步实现企业合并
P公司有关会计处理如下：
20×1年1月1日，P公司用120万元取得S公司40%的股权时，会计分录
为：
借：长期股权投资——S公司 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
20×1年S公司实现净利润40万元（50+10-20），P公司投资收益为16
万元（40×40%），会计分录为：
借：长期股权投资——S公司 160 000
贷：投资收益——S公司 160 000
20×2年1月1日，P公司又用80万元取得S公司20%的股权时，会计分
录为：
借：长期股权投资——S公司 800 000
贷：银行存款 800 000
借：盈余公积 16 000
利润分配——未分配利润 144 000
贷：长期股权投资——S公司 160 000
6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制
6.1.1通过多次交易分步实现企业合并
20×2年12月31日，在合并财务报表工作底稿中，应编制如下三笔
调整与抵销分录：
1．按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。留存收益调整
金额为：（50+10-20）×40%=16（万元）；投资收益调整金额
为：（100+80-70+10-30）×60%=54（万元）；将40%股权的公
允价值基础从20×1年1月1日调整至20×2年1月1日，资本公积
调整金额为：（370-250-40）×40%=32（万元），调整分录
为：
借：长期股权投资——S公司 1 020 000
贷：盈余公积 16 000
未分配利润——年初 144 000
投资收益——S公司 540 000
资本公积 320 000
6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制
6.1.1通过多次交易分步实现企业合并
20×2年12月31日，在合并财务报表工作底稿中，应编制如下三笔
调整与抵销分录：
2．将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：
借：投资收益——S公司 540 000
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