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IFRS1一生一次重大选择之系列介绍系列一认定成本及不动产
1
IFRS 文章分享
《IFRS 1 一生一次重大選擇之系列介紹》
系列一:認定成本及不動產、廠房及設備之除役負債豁免選項
勤業眾信聯合會計師事務所
IFRS專業服務團隊
江美艷會計師
IFRS 1便利貼- 深入了解以下IFRS 1得選擇豁免追溯調整 IFRSs 之項目-
認定成本
不動產、廠房及設備成本中之除役負債
前言
我國將在 2013 年以一次到位的 方式改採國際財務報導準則 (IFRSs)編製財務報告,為此
已經有很多 企業正如火如荼地進行 IFRSs的轉換與導入工作 。由於 一次到位的方式不同
於過去漸進式地修改逐號公報以與IFRS 接軌之作法,企業因此 不得依照 IAS 8 『會計政
策、會計估計變動及錯誤』或各公報之過渡規定處理,而是應依照國際會計準則理事會
(IASB)針對首次採用IFRSs 之企業所發布之 IFRS 1 『首次採用國際財務報導準則』之規定
處理 。
IFRS 1 主要是規範企業首次採用IFRSs時應遵循之會計處理,其中包 括許多特殊指引、
禁止項目及大量的揭露規範,同時 並闡述首次適用 IFRSs時 ,除 了得選擇豁免追溯調整
項目(Optional Exemptions)及強制不得追溯調整項目(Mandatory Exemptions)外,其餘項目
均應追溯調整之規定。其中強制 不得追溯調整項目是因 IASB為避免企業於後見之明下 ,
造成追溯調整 之濫用,而針對某些議題所 制訂之不得追溯調整的規定 。另外 ,IASB 亦意
識 到許多新的會計規定在追溯適用時實務上 將面臨相當大的困難,因此在考量 成本效益
之影響後 ,於IFRS 1中提供企業可以選擇豁免追溯調整 IFRSs會計處理之項目。選擇追
溯與否,將影響往後企業財務報表呈現的結果,因此在應用這些「一生一次」的選擇時 ,
企業必須深入了解及分析 ,才能做出最有利的選擇。本系列文章將為您介紹關於首次採
用 IFRSs時,得豁免追溯調整之項目。本文首先就 「認定成本及不動產、廠房及設備之
除役負債 」予以介紹。
認定成本
勤業眾信 October 2010
台北市民生東路三段 156號 12樓 Always One Step Ahead.
+886 (2) 2545-9988
2
IFRS 文章分享
於制訂IFRS 1時, IASB考量到(1)若企業先前 未收集過去所累積之成本或其他交易資料 ,
追溯收集及估計必要資訊之花費可能很高 、(2)相對於現時公允價值,重建之成本對使用
者之攸關性較低且較不具可靠性 ,是以,在權衡成本與效益後, IFRS 1給予首次採用之
企業對於不動產、廠房及設備、投資性不動產及無形資產,得免於重建成本資訊 ,而可
採用公允價值作為資產於轉換至 IFRSs日轉換日( )之認定成本 。(此處之 「轉換至IFRSs
日 」,以台灣為例,於2013 年首次採用IFRSs者,其轉換日為 2012 年1月 1日 ) 。此外,
IASB認為不動產、廠房及設備之取得成本通常約當於購買日時之公允價值,因此以公允
價值作為資產之認定成本開帳 ,意旨企業對於在轉換日取得具有相同剩餘服務潛能之資
產,應報導相同之價值 。因而, IASB認為以公允價值作為認定成本 ,是得以在符合成本
效益且不損及透明度下,解決導入 IFRSs之獨特問題之合理方法。若企業選擇此豁免項
目,則認定成本 將為後續折舊/攤銷及減損測詴
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