IFRS1一生一次重大选择之系列介绍系列一认定成本及不动产.PDFVIP

1 IFRS 文章分享 《IFRS 1 一生一次重大選擇之系列介紹》 系列一：認定成本及不動產、廠房及設備之除役負債豁免選項 勤業眾信聯合會計師事務所 IFRS專業服務團隊 江美艷會計師 IFRS 1便利貼－ 深入了解以下IFRS 1得選擇豁免追溯調整 IFRSs 之項目－  認定成本  不動產、廠房及設備成本中之除役負債 前言 我國將在 2013 年以一次到位的 方式改採國際財務報導準則 (IFRSs)編製財務報告，為此 已經有很多 企業正如火如荼地進行 IFRSs的轉換與導入工作 。由於 一次到位的方式不同 於過去漸進式地修改逐號公報以與IFRS 接軌之作法，企業因此 不得依照 IAS 8 『會計政 策、會計估計變動及錯誤』或各公報之過渡規定處理，而是應依照國際會計準則理事會 (IASB)針對首次採用IFRSs 之企業所發布之 IFRS 1 『首次採用國際財務報導準則』之規定 處理 。 IFRS 1 主要是規範企業首次採用IFRSs時應遵循之會計處理，其中包 括許多特殊指引、 禁止項目及大量的揭露規範，同時 並闡述首次適用 IFRSs時 ，除 了得選擇豁免追溯調整 項目(Optional Exemptions)及強制不得追溯調整項目(Mandatory Exemptions)外，其餘項目 均應追溯調整之規定。其中強制 不得追溯調整項目是因 IASB為避免企業於後見之明下 ， 造成追溯調整 之濫用，而針對某些議題所 制訂之不得追溯調整的規定 。另外 ，IASB 亦意 識 到許多新的會計規定在追溯適用時實務上 將面臨相當大的困難，因此在考量 成本效益 之影響後 ，於IFRS 1中提供企業可以選擇豁免追溯調整 IFRSs會計處理之項目。選擇追 溯與否，將影響往後企業財務報表呈現的結果，因此在應用這些「一生一次」的選擇時 ， 企業必須深入了解及分析 ，才能做出最有利的選擇。本系列文章將為您介紹關於首次採 用 IFRSs時，得豁免追溯調整之項目。本文首先就 「認定成本及不動產、廠房及設備之 除役負債 」予以介紹。 認定成本 勤業眾信 October 2010 台北市民生東路三段 156號 12樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2 IFRS 文章分享 於制訂IFRS 1時， IASB考量到(1)若企業先前 未收集過去所累積之成本或其他交易資料 ， 追溯收集及估計必要資訊之花費可能很高 、(2)相對於現時公允價值，重建之成本對使用 者之攸關性較低且較不具可靠性 ，是以，在權衡成本與效益後， IFRS 1給予首次採用之 企業對於不動產、廠房及設備、投資性不動產及無形資產，得免於重建成本資訊 ，而可 採用公允價值作為資產於轉換至 IFRSs日轉換日( )之認定成本 。(此處之 「轉換至IFRSs 日 」，以台灣為例，於2013 年首次採用IFRSs者，其轉換日為 2012 年1月 1日 ) 。此外， IASB認為不動產、廠房及設備之取得成本通常約當於購買日時之公允價值，因此以公允 價值作為資產之認定成本開帳 ，意旨企業對於在轉換日取得具有相同剩餘服務潛能之資 產，應報導相同之價值 。因而， IASB認為以公允價值作為認定成本 ，是得以在符合成本 效益且不損及透明度下，解決導入 IFRSs之獨特問題之合理方法。若企業選擇此豁免項 目，則認定成本 將為後續折舊/攤銷及減損測詴