作业基础成本管理制度效能之分析以一贯作业钢厂为例-OUHK.PDFVIP

2008 年 8月第十一卷三期 • Vol. 11, No. 3, Aug 2008 作業基礎成本管理制度效能之分析： 以一貫作業鋼廠為例 郭倉義 張瑞當 沈文華 林文豪 .hk 中 華 管 理 評 論 國 際 學 報 ‧ 第 十 一 卷 ‧ 第 三 期 1 作業基礎成本管理制度效能之分析： 以一貫作業鋼廠為例 郭倉義 張瑞當 沈文華 林文豪 摘要 傳統成本會計因對製造費用的分配不夠嚴謹，導致產品成本結構出現扭曲現 象，而作業基礎制成本制度（ activity-based costing, ABC ）透過合理的作業分 析及成本動因分攤，可以提高成本資訊的正確性。本研究利用個案研究法， 研究對象為台灣唯一之一貫作業鋼廠。由於其生產流程十分繁複，且產品具 多樣性，因此，現有成本制度不但無法提供不同製程下的實際成本資訊，而 且對於製造費用的分攤，亦有改善的空間。本研究透過作業流程分析，為個 案公司尋求符合 ABC 精神的成本分攤作業，然後再與原制度作比較分析。 研究結果顯示， ABC 成本制度可以改善個案公司製造費用的扭曲現象，而且 除了提升成本資訊的正確性外，透過作業的分析與控制更可以提高作業績 效，減少資源的浪費。 關鍵字： 作業基礎成本制度、成本管理、一貫作業鋼廠 郭倉義 國立中山大學企管系副教授 張瑞當 國立中山大學企管系教授 沈文華 國立高雄應用科技大學會計系助理教授 林文豪 中國鋼鐵股份有限公司會計管理師 中 華 管 理 評 論 國 際 學 報 ‧ 第 十 一 卷 ‧ 第 三 期 2 緒論 成本管理與控制一直都是影響企業經營成敗的關鍵因素之一，當成本資訊遭 到不當的扭曲時，除了可能造成企業對其經營者經營績效錯誤之衡量外，也 可能因經營者引用不正確的成本資訊，做出不適當的產品定價策略，而影響 企業盈餘之表現與投資人對企業價值之評價。因此，如何有效進行成本管理 與控制，對於經營策略之制定及競爭優勢與企業價值之提昇，都將具有非常 重大的影響。 個案公司為台灣的一貫作業鋼廠，其生產流程及製程非常繁複，所生產之產 品，若以煉鋼規範，則約有 1,500種，若再加上下游之尺寸規格，則其產品 種類更是不易計算。而目前個案公司現行成本制度之成本資料，僅能反映五 大鋼品之大類平均成本，並無法提供不同規格不同製程下之產品成本資訊， 供管理者作定價及接單等相關之決策參考。隨著新競爭者的投入，產業所面 對的環境也日趨激烈，再加上電腦設備與技術的發展，益加彰顯成本資訊對 公司決策的重要性。由於個案對公司成本資訊的需求增加，除了要求較精致 的成本資訊外，也對非財務性之資訊產生需求。因此，公司除積極推動產銷 流程改造外，也著手進行五大鋼品成本細分作業，其作為確實也收到相當大 的成效。不過其現行的成本制度所能產生的成本資訊仍然過於粗略，為了追 求成本的合理與正確性，又該如何改善個案公司現有成本制度呢？目前推動 的成本細分作業是否還有改進空間？作業基礎成本法是否適合個案公司的 需要？因此，為了回答上述這些問題，本研究以個案公司為研究對象，主要 目的如下：（ 1）了解個案公司現行成本制度的特色及面臨的困難；（2 ）了 解 ABC 成本制度的演進及特色，並探討是否適用該公司；（3 ）以個案工場 為例，設計以 ABC 為基礎的成本制度；（4 ）比較重新設計之成本制度與現 行成本制度間之差異，最後再歸納出改善個案公司成本制度的方法。 中 華 管 理 評 論 國 際 學 報 ‧ 第 十 一 卷 ‧ 第 三 期 3 文獻探討 傳統成本制度 標準成本是以預計成本為基礎，建立標準成本制度之前，須規劃產品之量與 價的標準，於期間帳務處理時，將實際發生成本與標準成本相比較，並將差 異性加以分析，追究其責任進而控制成本。杜榮瑞等（ 1987）指出，管理會 計系統問題在於資訊缺乏時效、過份籠統及扭曲真相，而與管理者之規劃及 控制失去攸關性，其主要原因為：（1 ）傳統成本制度使用直接人工做為分 攤的基礎，