买卖业的存货会计处理.PDF

20 企業依照經營的型態分為：服務業、買賣業及製造業三大類： 1. 服務業：服務業是以提供勞務賺取收益為其主要的營業活動， 服務業的會計處理較為簡單。 2. 買賣業：買賣業是以買進商品並銷售交付商品給顧客以賺取收 益，以賺取價差的方式作為其利潤的主要來源，會計處理較為 複雜。 3. 製造業：製造業以購入原料或半成品，再將之加工完成後進行 出售為主要的營業活動。原料在加工的過程中，除了原料成本 外還有人工及製造費用等成本發生，而這個部分比較偏向成本 會計的範疇。而此章著重於介紹買賣業的會計處理。 在買賣業會計處理上，國際會計準則與U.S. GAAP 大致上相同， 但在製造業會計上則有些許差異需要注意，將於本章存貨部分詳細介 紹其異同。 一、買賣業的存貨會計處理 （一）買賣業之營運 製造商購入原料經加工製成之商品，通常係透過批發商、零售商 及零售業，最後出售予消費者。買賣業及零售業僅將購入之商品轉 售，為製造商及消費者之中介者。買賣業購入商品並直接販賣給消費 者，又稱為零售商，其主要收入來源為商品買賣。 21 像是全聯、大潤發等台灣的大型量販店，就是屬於買賣業。買賣 業銷售商品所得稱為銷貨收入 (Sales Revenue) ，或簡稱銷貨，為賺取 銷貨收入而發生直接費用稱為銷貨成本 (Cost of Goods Sold) ，間接費 用為營業費用，包含薪資費用、水電費、折舊費用等。銷貨收入減銷 貨成本所得之差額為銷貨毛利，銷貨毛利再減除營業費用後即得到本 期淨利。銷貨毛利顯示企業經由商品買賣之價差賺取利潤之能力，下 圖為買賣業損益衡量之過程。 買賣業損益衡量過程 銷貨收入 － 銷貨成本 ＝ 銷貨毛利 銷貨毛利 － 營業費用 ＝ 本期淨利 (損) 22 1. 買賣業的營業循環 2. 存貨制度 買賣業控制存貨數量，一方面避免囤貨過多，造成資金積壓 與存貨陳舊；另一方面持續追蹤可供出售和已出售之存貨數量關 係。存貨購入、持有及出售之會計處理可分為下列兩種：永續盤 存制與定期盤存制。 (1) 永續盤存制 (Perpetual Inventory System) 在永續盤存制下，每筆商品存貨購入及銷售均需詳細記 錄進貨及銷貨成本，持續不斷地反映目前每一項存貨在帳面 上的記錄。除在總分類帳中隨時加以彙總外，亦保存各項存 貨之明細帳，以便可隨時得知目前之存貨現況。 在永續盤存制之下，由於銷貨時立即記錄銷貨成本，故 不必經過盤點即可得知期末存貨餘額，期末存貨餘額為可供 23 銷售商品總額減去銷貨成本後所得之差額。為避免實際存貨 狀況與帳面記錄不符，於期末結帳才可決定期末存貨之實際 數，其算式表達如下： 期初存貨 ＋ 本期進貨 － 銷貨成本 ＝ 期末存貨 可供銷售商品總額 (2) 定期盤存制 (Periodic Inventory System) 又稱為實地盤存制 (Physical Inventory) ，在定期盤存制 下，公司不需要維持每一期間內庫存存貨的詳細記錄，僅需 於會計期間結束或需要編製報表時，