[高等教育]014第十四章、特殊项目审计.pptVIP

第十四章 第十四章 特殊项目审计 第一节 期初余额 第二节 期后事项 第三节 或有事项 第四节 持续经营 第五节 错误与舞弊 第六节 关联方及其交易 第一节 期初余额的审计 主要情形： 一是被审计单位首次接受审计； 二是更换会计师事务所。 第二节 期后事项 一、期后事项的含义及种类 （一）期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后到财务报表报出日、财务报表报出日以后发现的事实。 第三节 或有事项 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、财务承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，票据贴现与背书、应收账款抵借。 第四节 考虑持续经营假设 持续经营假设：假定经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 持续经营假设对财务报表编制和审计关系重大，对会计确认、计量和列报产生很大影响。 (三)其他方面 1、严重违反有关法律法规或政策。有可能被有关部门撤销或责令关闭，或被处以较大数额的罚款，这将导致被审计单位无法持续经营或对其持续经营能力产生重大影响。 2、异常原因导致停工、停产。如，企业因其生产卫生条件达不到国家要求，细菌含量超出国家标准数倍，被责令停产整改，可能将影响其持续经营。 3、有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。例如，子公司所在国家加强了外汇管制，被审计单位能否收到红利存在重大不确定性，可能将影响其持续经营。 4、经营期限即将到期且无意继续经营。在被审计单位营业期限届满后，如果股东不准备继续经营，被审计单位将被清算从而无法持续经营。 5、投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。例如，因外方股东未能按章程规定的期限出资，工商行政管理部门拟撤销对该外商投资企业的批准证书，这将导致其无法持续经营。 6、因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。不可抗力因素超出了企业可控制和预测的范围，例如战争、恐怖活动等，企业可能因此无法提供必要的产品和服务，从而导致无法持续经营。 7、企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。 不能认为当存在一项或多项所列举的事项或情况时，就必然导致被审计单位无法持续经营，注册会计师对此应做出职业判断。 【例题1】A和B注册会计师执行Y公司2009年度财务报表审计业务过程中，发现存在以下事项： Y公司20×9年度审计后的净利润为－1000万元，20×9年12月31日，流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要的审计程序后认为，Y公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 要求：针对上述事项，不考虑重要性水平，指出A和B注册会计师是否需要提出审计处理意见？ 答案：应提请Y公司在财务报表附注中披露其流动负债已超过资产总额的严重财务状况、拟采取的措施，和可能无法在正常的生产经营过程变现资产、清偿债务等。 三、持续经营假设的审计程序 1、评价管理层对持续经营能力做出的评估 (1)评估涵盖的期间 自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。 （2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。 除实施询问程序外，没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的事项、情况、相关经营风险。 注册会计师应关注管理层如何识别可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所识别的事项或情况是否完整。 在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注以下三类假设： (1)对预测性信息具有重大影响的假设； (2)特别敏感的或容易发生变动的假设； (3)与历史趋势不一致的假设。 （3）如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。 如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估。注册会计师通常无须实施详细的审计程序，就可对管