第十三章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.pptVIP

第十三章　非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换概述第二节　非货币性资产交换的会计处理第三节　非货币性资产交换的披露 第一节　非货币性资产交换概述 一、货币性资产与非货币性资产二、非货币性资产交换的概念与判断标准 一、货币性资产与非货币性资产 货币性资产是指企业拥有的现金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产。其中，企业拥有的现金指的是货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。以固定或可确定金额的货币收取的资产包括应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、应收票据和持有至到期投资等。 二、非货币性资产交换的概念与判断标准 非货币性资产交换也称为非货币性交易，或以物易物、以货易货，是指资产交换双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。其中非货币性资产交换中涉及的少量货币性资产一般称作补价。如果企业进行非货币性资产的交换时，涉及了收付补价的行为，则这类交换是属于货币性资产交换还是非货币性资产交换，要取决于补价占整个资产交换金额的比例。如果补价占整个资产交换金额的比例大，则这类交换属于货币性资产交换，否则为非货币性资产交换。在实际操作中一般以25%作为比例大小的判断标准。 第二节　非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的会计处理原则二、非货币性资产交换的会计处理方法 一、非货币性资产交换的会计处理原则 (一)国际上通行的非货币性资产交换会计处理原则(二)我国的非货币性资产交换会计处理原则 (一)国际上通行的非货币性资产交换会计处理原则 1.同类交换2.不同类交换 1.同类交换 1)换出资产不减值时，即换出资产的公允价值大于或等于其账面价值时，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。2)换出资产发生减值时，即换出资产的公允价值小于账面价值时，以换出资产的公允价值作为入账价值，换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 2.不同类交换 1)换入资产有公允价值的，以换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值；全部换入资产公允价值与全部换出资产账面价值的差额确认为损益。2)换入资产无公允价值，但换出资产有公允价值的，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值；全部换出资产公允价值与全部换出资产账面价值的差额确认为损益。3)换入资产和换出资产都无公允价值的，以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 (二)我国的非货币性资产交换会计处理原则 1.在不涉及补价的条件下2.在涉及补价的条件下3.在同时换入多项资产的情况下 1.在不涉及补价的条件下 非货币性资产交换准则规定，在不涉及补价的条件下，若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。公式为： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+相关税费 若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式为： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 2.在涉及补价的条件下 (1)支付补价的。(2)收到补价的。 (1)支付补价的。 非货币性资产交换准则规定，涉及补价时，按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 (2)收到补价的。 非货币性资产交换准则规定，涉及补价时，按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值减去补价(即换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 3.在同时换入多项资产的情况下 1)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 二、非货币性资产交换的会计处理方法 (一)不涉及补价时非货币性资产交换的会计处理(二)涉及补价时非货币性资产交换的会计处理 (一)不涉及补价时非货币性资产交换的会计处理 例2：A公司用库存商品电磁炉换B公司库存商品包装机，A公司换入的包装机做固定资产管理；B公司换入的电磁炉做库存商品管理。已知A公司电磁炉账面价值800元，公允价值1 000元；B公司包装机账面价值1 500元，公允价值1 000元。另外已知双方适用的增值税税率17%，计税价格为公允价值。(1)假设资产交换具有商业实质，双方的公允价值可靠，采用公允价值计价。