内控制度下的纳税评估.ppt

一、企业内控制度概念 企业内控制度是是指企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济协调有效地运转而形成的自我调节和控制系统。 这个定义反映了一些基本概念： 1、企业内部控制制度是一个过程，是实现目的的手段，而绝不是目的的本身。 2、企业内部控制是人员来实施的。 3、企业内部控制对于企业目标的实现只是提供合理的保证。 4、企业内部控制被用来实现一个或多个彼此独立又相互交叉的类别的目标。 5、企业内部控制是企业对员工的生产安全、信息安全等方面的合理控制。 二、内部控制的方式 内控主要有八种，包括组织规划控制，预算计划控制，授权批准控制，文件记录控制，实物保护控制，职工素质控制，业绩报告控制和内部审计等。可以说，企业内部控制制度是企业管理水平的标志。有效、严密的内部控制制度一个企业管理现代化的内在要求。 三、内控税收评估的特点： 从企业内部控制制度角度的纳税评估，可以简称为内控税收评估，具有如下特点： 1、企业内控税收评估的评估客体是企业的内部控制制度。税负指标是现行纳税评估的客体，内控税收评估的评估客体是企业的内部控制制度。税负指标是现行纳税评估的客体，它通过税负指标的变化来企业的纳税情况进行评价和估计；内控税收评估则是通过评估内部控制制度的严密性和有效性找出其对税收的影响。对企业内控制度的评估的目的是内控制度的严密性和有效性对税收造成的影响。 2、内控税收评估的适应性更强。它既适应传统产业企业的税收评估，也适应高新产业企业的税收评估，只要是纳税主体，都可以进行内控税收评估。 3、内控税收评估兼容性好。内控税收并不排斥其他纳税评估方法。相反，它们可以配合运用，取长补短，互为补充。相对而言，税负指标纳税评估更强调宏观层面上的，它可以进行粗略分析，快速；而内控评估则更强调微观层面上的，相对而言，它可以进行精细化评估，准确。在税负率指标评估的基础上，进行内控税收评估则可以进一步找准问题，界定问题的性质。 4、内控税收评估在指标纳税评估和税务稽查之间架起一个桥梁。内控税收评估和指标纳税评估互为补充，指标纳税评估“粗”，内控税收评估“细”，可以进一步明确问题，初步界定问题的性质，相得益彰。而税务稽查的实质就是寻找证据来证明问题的存在和严格界定问题的性质。指标纳税评估出的企业税收问题就是一个“数字假设”，内控税收评估则是一个“思路”或“方向”，而税务稽查则是一个“证明过程”。因此，内控税收评估在指标纳税评估和税务稽查之间架起了一个桥梁，解决了税收实务中纳税评估和税务稽查“两张皮”现象。 四、内控制度内容及内控评估重点 （一）内控制度内容 1、完整的组织及岗位责任制，明确划分企业最高管理层、部门管理层、基层业务人员以及各个部门的职责权限； 2、建有完善的进出口业务管理制度(包括报关管理制度、外汇核销管理制度、出口退税管理制度和批文、配额等进出口专有权利管理制度)和财务管理制度，有明确的进出口业务分工和完整的作业程序规定，并有效运作； 3、建有完善的印章管理制度、仓储管理制度、合同管理规定、票据管理规定、单证收付管理规定和进出口业务单证档案管理规定，有专人保管报关专用印章、手册、报关单、清单、转厂资料以及有关进出口资料，并有明确的保管、交接、存档制度和手续。 （二）内控评估重点 内控税收评估的主要内容就是对影响会计信息真实性的控制关键点。需要说明的是，从企业内部控制制度对税收的影响程度和内控税收评估的重点，不同税种内控税收评估的关键控制点有所不同。如在对内控所得税税收评估和内控增值税税收评估的控制点是不同的。综合起来，内控税收评估的关键点主要有： 1、资产控制。资产和税收的关系异常紧密，包括增值税、消费税和所得税评估几乎无一例外。 资产产权的转让往往就是征税的依据或构成征税的组成部分人（如所得税），非货币交易存在不同资产产权的转换，这种产权转换在内控上也属于资产控制的范畴。由此可见，资产控制是内控税收评估最重要的关键点。2、文件记录控制。文件记录控制作为控制点在内控税收评估中的主要作用是明确问题的性质以及界定人员责任。如：资产损益处理的定性应由行政管理局决定，它在税收增值税管理中是否作为进项税额转出与否的标准。文件记录可以明确性质、界定责任。 3、预算计划控制。预算计划控制是企业管理的重要方式。它是企业经营策略、商业惯例、行业规则等的综合体现，预算计划中有许多与税收相关的数据。从对它的评估，可以进行与税收相关数据的判断。 4、授权批准控制。授权批准内控制制度是内部权限划分和责任明确的制度。对它的评估，可以界定相关人员的税收责任。 5、内部审计。在以企业自行申报的现行征管体制下，内部审计具有对企业自身税收申报缴纳的“自检”功能。因而，内部审计的