04第四章-货币资金与应收项目精品.ppt

（2）备抵法 根据会计信息质量要求的谨慎性要求，企业于各年度年末时估计可能产生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期 “资产减值损失”（费用）账户 ，待下年发生坏账时，将发生的坏账直接冲销上年已提取坏账准备的一种做法。（结合下页账户设置理解） 优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业带来的风险。 企业会 计准则 CAS * 3.备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 应收账款 ××× 坏账准备 资产减值损失 坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减 提取数 备抵数 银行存款 ××× ××× ② ××× ××× 年末余额:上年多提数 [年末余额: 上年少提数] ① ◆坏账收回 ◆冲销多提 ×× ◆次年度发生坏账损失时的冲减数 ◆各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年××× C年××× A年××× 结构 特殊 坏账冲销后又收回 补提 冲销 ◆特别提示 * （2）各年实际提取坏账准备金额的确定 ●第一年： 应提取坏账准备＝提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例 ●第二年起： ★先应用以上公式计算本年应提取数。在此基础上，应根据“坏账准备”账户余额情况（贷方余额或借方余额）确定本期实际提取数。 * ★贷方余额实质是往年已提取但尚未使用（结余）数：①若贷方余额小于该年度的应提取数，说明结余过少，不能满足下年需要，应按差额补提； ②若贷方余额大于该年度的应提取数，说明结余过多，应根据差额冲销多余部分，冲销后仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 ★借方余额实质是上年少提取数，应在新的提取年度与计算出来的本年提取数相加之和提取，以弥补“欠账”，并满足次年度抵补坏账损失需要。 坏账准备 上年提取结余数 年末余额:上年多提数 [年末余额: 上年少提数] ◆次年度发生坏账损失时的冲减数 ◆各年末提取坏账准备金数(含补提数) 上年提取欠账数 ●若贷方余额≮本年应提取数时应予补提 ●若贷方余额≯本年应提取数时应予冲销 ●按本年应提取数＋借方余额数之和提取 * （3）核算举例 【例4-20（1）】新世纪股份公司2×11年末时计提坏账准备金为35 000元。 借：资产减值损失 35 000 贷：坏账准备 35 000 【例4-20（补）】新假定世纪股份公司2×12年发生坏账损失5 000元。 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 ★2×12年末坏账准备结余30 000元。假定经计算2×12年应提取坏账准备为23 000元。 * 【例4-20（2）】该公司2×12年年末时“坏账准备”账户为贷方余额30 000元，计算出本年应提取坏账准备金为23 000元。冲销坏账准备金多余部分7 000元。 借：坏账准备 7 000 贷：资产减值损失 7 000 与提取分录相反！ 冲销后为2012年末应提取数 坏账准备 11年年末提取 35 000 12年抵补坏账 5 000 12年年末余额 30 000 12年年末冲销 7 000 12年提取后余额 23 000 * 【例4-21】该公司2×13年5月确认一笔应收账款105 000元无法收回。 借：坏账准备 105 000 贷：应收账款 105 000 * 【例4-22】该公司2×13年10月收回在本年5月已转销的坏账准备105 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 105 000 贷：坏账准备 105 000 与抵补分录相反！ * （2）对收回应收账款的处理 借：银行存款 105 000 贷：应收账款 105 000 * 三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念 企业在购买材料物资等的过程中，按照合同或协议预先支付给供货企业的货款等。 （二