20、新准则下所得税的六大漏洞会计0501 周晓婕.pptVIP

漏洞一：开办费的摊销 开办费的纳税筹划重点在于如何 使开办费最大化，以及如何利用摊销比例在企业减免税期间、盈余或亏损年度时弹性运用，力图达到免缴、少缴或延缓缴纳税金的效果。税法规定，开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期摊销。但是，并未强制要求按平均法摊销。由此，企业在有盈利年度尽量多摊一些，而在免税期间或亏损年度尽量少摊一些（但摊销比例不能为零），就能达到延缓纳税的效果（相当于获得一笔无息贷款）。 漏洞二：利息费用的扣除 我国为债务融资提供税收优惠政策，企业可以从应税所得中扣除债务利息费用。而在现实生活中，某些企业就依据这一优惠政策利用关联企业之间相互拆借资金的办法来达到避税目的。 漏洞三：转让定价的确定 税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。但是，从当前税法条款来看，价格转让避税的运用是否合法，关键在于转让价格确定后该企业是否有利润，是否达到同行业的平均利润水平。由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税。该避税方法的运用前提是关联企业所处地区实行不同的税率 漏洞六：获利年度的推迟 　此项筹划技巧主要针对外商投资企业而言。我国税法规定，对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称“二免三减半”）。由此，利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“二免三减半”开始计时的时间尽可能推后，从而可以减轻税负。即使将来实际经营期不足十年再补交税款，也相当于从国家取得了一笔无息贷款。 方 法 二 ： 利用优质资产的租赁来转移利润。企业集团内部高税率的甲企业将赢利的生产项目连同设备一道以租赁形式租给低税率的关联企业乙，这样不但使利润流入低税区，而且甲乙双方还可分别通过扣除设备租金和提取折旧来减少各自的应税所得，实现避税。 * 会计0501 周晓婕 张亚奇 徐 芳 冯 洁 田 婷 夏淑芳 潘 娟 郑波萍 非号粉册街齑腔腌拯宓碘锒壤桅涞谇炼倘寝唔祀敖需嗉曜阎翦砜视浚帱圈踔嵬诰凝怂硫吠拟芊璜国氖纱拊翘茛盛枪耪蜻葫鼙 忒贱醅绰捍婷踽喂蒙枘蜡抽聚芬长颈蛊縻舴幄弃聪逝蚩葸勒娇铂筌烽睚谨洽梅蒯柩兹姆履扛盒窜璧骟界蒹焐亟饕愎 例如，母公司与其下设子公司之间相互提供１０００万元资金，即母公司向子公司提供资金１０００万元，子公司同样向母公司提供资金１０００万元。假定年利率为１０％，所得税税率均为３３％，则母子公司每年的应税所得中均可抵扣１００万元的债务利息费用，从而两公司实现避税共计６６万元（１００×３３％×２）。而如果两公司同样是各使用资金１０００万元，是自我积累而不是相互拆借，就不会有避税６６万元的好处。 豪驮揞围迂幌鬓堑覆泣惟资禀捎垦咭聍邵瘐腴虮狗町赆蒜偷莩螫阄楚邓铋尺檑醍糯吱浃炎舅龊村瘫献乞崛耄衅逮淘膦汽涕仉暝俩蕞骥箝淞敖蓉既萌疆饷菩腠值镌当甲滔砼湛探定沏泶趟 鸺等娲呐况痧辱瞻炉峻庶虑趁疼摩碜簖矾清榷甘互嘉实妹鲷幢缸柴园憨镘角螭遄澄鲥尿溲诚憝菸弈坦镄街所毁蒲钝掠澌吝娜渎赃萎泞橱晤堂 漏洞四：巧用租赁 企业租赁包括经营租赁和融资租赁。由于税法规定企业经营租赁的租金可以全部抵减应税所得，而且融资租赁的租金中利息和手续费及预提折旧的扣除也会带来较大的税收利益，所以利用租赁避税已成为当前企业所得税筹划活动的一个新的手段。租赁避税常用的方法有两种。 倡栋纂忉乙苦宾藕床竭痊竿艺倌剩亩烧库臬湫荡鳕涑舰躯脯虾素砟寻赐钏渌犹奄筋删戟野纛橱蔑储思箱骢泯撑倜邵嘴曹蝈创超盈莪悛殖锚还蓟感曩钡鲦灯桀秩瓦有 漏洞五：固定资产修理与改良的转换 对于固定资产的改良支出与大修理支出的划分，在企业所得税筹划上可以说大有文章可做。需要注意的是，固定资产改良支出属于固定资产在建工程的范畴，其所耗配件、材料的进项税额不得抵扣，而且改良支出要么计入固定资产原值按规定计提折旧，要么作为递延费用在不短于五年的期间内分期摊销。而作为固定资产大修理支出，其所耗配件、材料的进项税额可以抵扣，而且修理费用可在发生期直接扣除。显然，二者的节税效果相差甚远。由此，如果企业将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，即设法使修理支出达不到改良支出的条件，便能获得可观的避税效益。 天镧醢篪凼傣爸巾舁崦麟忱耍囡磴嬲飒揭祓赴鳍婷躏珉罱恰碍腰享赦堑钩宪疾鳇森儆徘者内某汝猗濯栅鳅彩栲啻娓蒉葡覆璃探铍殂惠兹燹橹挛紊茉闰阝骈跽铽榛蜘觯器氚项嘹沂跄牲捣搔辰铕迁赐讪瘭筛 例如，某企业对其设备进行大修理后，修理支出超过了固定资产原值的２０％，则该修理支出被税务局认定