小企业会计准则税务系统内部培训资料第三章负债.doc

第三章 负 债 周福生 内容提要： 一、负债概述 二、对外借款（短期、长期借款） 三、应付职工薪酬 四、应付及预收款（应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付利润、其他应付款） 五、应交税费 六、长期应付款 具体内容： 一、负债概述 （一）负债的内涵 《小企业会计准则》 第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 （二）特点 1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的义务。 2、负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。 3、负债的清偿预期会导致经济利益流出小企业。 （三）确认 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （四）类别与内容 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 1、流动负债 《小企业会计准则》 第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 2、非流动负债 《小企业会计准则》 第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 二、对外借款（短期、长期借款） （一）短期借款 《小企业会计准则》 第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 短期借款，指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年内的各种借款。 设置“短期借款”科目，核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年内的各种借款。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 短期借款的主要账务处理。 1、小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷 记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即 减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记 “财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科 目（银行无追索权情况下）或本科目（银行有追索权情况下）。 2、在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利 息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 3、本科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的短期借款本金。 （二）长期借款 《小企业会计准则》 第五十二条：长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 长期借款，小企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年 以上的各项借款。 特别注意：《小企业会计准则》没有明确应付利息资本化和费用化的相关条件规定，根据《小企业会计准则》第三条规定，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。 设置“长期借款”科目，核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年 以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 长期借款的主要账务处理： 1、小企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 2、在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息” 科目。 3、偿还长期借款本金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 4、本科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。 （三）企业所得税涉税规定 《实施条例》 第三十七条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 第三十八条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 第三十九条　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按