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深圳顶呱呱之企业出口退税的账务处理　　　　出口退税的处理是企业（尤其是外贸企业）日常经营中重要的一项业务，也是反映一个代理记账公司账务处理、企业经营管理的重要的方面。在代理记账公司做账的过程中，如果代账公司能巧妙的利用相关政策，就能帮企业降低成本开支，获得长足的规模效应。下面就以顶呱呱为例，详述代账行业的企业出口退税渊源及账务处理。　　　　一、我国现行增值税出口退税政策　　　　我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。简而言之，国家规定的方法就是：内资生产企业等从内销产品的销项税额中抵减，如果因出口比重过大，企业在规定期限内不足以抵减的，不足部分可予以退税；外贸出口由国家退税。　　　　二、生产企业出口退税账务处理　　　　（一）“免、抵、退”税政策　　　　根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款； “退”税，是指生产　　　　企业出口的自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。　　　　（二）代理记账中的会计账务处理　　　　1、对于当期免抵退税不得免征与抵扣税额的会计分录：　　　　免抵退税不得免征和抵扣税额=货物出口价×人民币外汇牌价×（出口货物征税率- 出口货物退税率）　　　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　2、对于应退税额和免抵税额的会计分录：　　　　（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。　　　　（2）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。借：其他应收款—应收退税款应交税费—应交增值税（出口抵减内销产　　　　品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）　　　　（三）记账报税过程中的出口退税账务处理案例　　　　某工厂本月购入原材料价款20000元，支付增值税3400元，本月在国内销售产品占20%，销项税额1360元，本月对外出口销售产品占80%。其销项税额不足以抵补进项税额2040元（3400-1360），应由国家退税。而实际上本月出口产品应抵扣增值税2720元（3400×80%），扣除国家退税2040元后，有680元用内销产品销项税额抵扣了。有关分录如下：　　　　1、计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额=20000×（17%-9%）×80%=1280元，　　　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1280　　　　2、计算当期应退税额和免抵税额。出口产品应抵扣的增值税=3400×80%-1280=1440元，其中，由内销产品抵减的进项税额为680元，由国家退税抵减的进项税额为760元。　　　　借：其他应收款—应收退税款 760　　　　应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680　　　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）　　　　从上述例子可以看出，在记账报税做账时，进项税额被分为三部分，分别是：出口抵减内销应纳税额、进项税额转出、出口退税。其中的出口退税又被分为两部分，分别为其他应收款—应收退税款和应交税费—应交增值税的借方，出口抵减内销产品应纳税额。如果该厂本月销项税额超过本月应抵减的进项税额，则国家不仅不予退税，企业还应向国家上交部分销项税额。　　　　三、外贸企业出口退税账务处理　　　　（一）“先征后退“政策　　　　根据相关规定，外贸企业实行的是“先征后退”计算方法。收购出口货物先行征收，出口后凭增值税专用发票上注明的金额，作为申报退税的依据，办理退税，其计算的征、退税之间产生的差额计入成本。　　　　（二）记账报税形式　　　　1、购进货物时　　　　借：库存商品　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　2、申请退税时　　　　进项税转出=当期外销不含增值　　　　税收购金额×（征税率-退税率），　　　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　3、根据应退税额做的会计分录　　　　4、应退税额=当期外销不含增值税收购金额×退税税率，　　　　实退税额=应退税额-内销产品纳税额，　　　　借：其他应收款—应收退税款　　　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）　　　　（三）业务会计账务处理案例