美国会计师协会职业道德规范.pptVIP

第五章　會計職業道德　　　　規範的精神 會計人員的責任就是表達真實及精確的財務狀況，而查核人員的責任就是驗證會計人員所表達的財務狀況並評估是否具備高度的可茲信賴程度。 原則三、正直（integrity） 唯一很明確的指出，虛構客戶的財務狀況或執行工作時忽略財務報表上的疑點，這就違反了會計師業應有的正直態度，但什麼才算是應有的正直態度？ 原則六、服務範圍及性質（scope and nature of services） 此原則等於是上述五大原則的總結，一開始就強調會計師應有的職業道德精神。對執業會計師來說，服務大眾的責任就是以合理且適當的專業技術對公眾服務。 * * 最基本的道德責任，就是無論什麼職業，都要落實並維持應有的職業道德，而提供及證實財務狀況的精確程度就是最基本的會計責任。這個責任內容就是要去查明財務報表上的數字是否屬實。 道德規範之益處： 1.列出應有的行為，藉由同儕壓力，鼓勵大家一同遵守。 2.規範更能成為可靠及永久的指標。 3.能提供明確的行為指引，特別是在容易引發爭議的情況。 4.不僅可以作為行為的指引，還能避免會計人員取得超出職務範圍的權限。 5.有助於具體說明企業的社會責任。 6.對於企業具有明顯的影響力，因為企業無須再為員工職業道德進行監督機制。 美國會計師協會職業道德規範 美國會計師協會（AICPA）所制定的職業道德規範的內容包含兩大部分，一部分是探討規範訂定的原則（principles），另一部分是規範的規則（rules）。 道德規範中，具體指明會員應對下列對象負起道德責任，分別是報表使用者、雇主及同業人員。 公司雖然是查核人員的雇主，但查核人員的首要報導對象卻是報表使用者，這顯示一個特別的情況，也就是查核人員並非只為僱用他們工作的人而工作。 職業道德規範原則 美國職業道德規範的基本原則： 1.會員在執行會計師業務時，保持睿智的專業及審慎地執行道德判斷，以負其專業責任。 2.會員應承擔服務公眾、獲取公眾信任並履行專業承諾之責任。 3.在執行會計師業務時，必須保持高度正直的態度。 4.應維持本身的客觀性及避免利益衝突。特別是在事務所服務之會員，更應具備實質及形式上的獨立性。 5.應盡其所能地遵守相關專業技術及道德準則，並努力提升專業能力及服務品質。 6.在事務所服務之會員恪遵職業道德規範所制定的原則，決定提供服務的性質及範圍。 原則一、責任（responsibilities） 大部分的專業人士主要的負責對象就是他們的雇主，但對查核人員來說，他們所報導的財務狀況是報表使用者經營、投資公司的主要依據，在金融市場上是非常具有影響力的。也因為他們的服務對象擴及任何報表使用者，查核人員的首要負責對象並不是他們的雇主。 查核人員間應彼此合作才能維持會計專業上的正直性。特別的是，上述的解釋段提出三大議題： (1)增進查核技巧 (2)維持公眾對會計從業人員的信心 (3)落實會計師業的自律責任。 多年前制定的會計準則也被抨擊，認為不足以因應日漸複雜的交易模式，不適用的情況愈來愈明顯，特別是當公司破產時，會使查核人員報導的財務狀況之真實性受到質疑，這也就是上述有關自治管理議題的來由，而目前實施的同業評鑑也是用以解決上述的問題。 原則二、公眾利益（serve the public interest） 對會計師而言，服務公眾的責任，就是揭露財務報表的正確性及真實性。但這也產生一個問題，會計從業人員並非都是會計師，他們需要對公眾負有道德責任嗎？答案是肯定的。 「公眾」是包含哪些人呢？舉凡客戶、銀行、政府機關、合夥人、投資人、金融機構，及任何依賴會計師客觀公正地維護交易資訊之透明度的人都包含在內，這也傳達出此原則的制定基礎是建立在維護交易資訊之透明度上。 正直的人擁有高尚的道德品行，他們能夠以「自律」及「勇氣」來面對事實的真相，實踐取決於個人的道德判斷，因此才會強調在缺乏具體的解釋、規則或指引，或有意見衝突時，會員應該檢視各項決策並捫心自問是否是以正直的態度來執行這些決策？ 原則四、客觀性及獨立性（objectivity and independence） 客觀是一種精神上的特性，由人的美德所衍生建立的習性，係指會員執行業務時應保持公正、誠實的態度並免於利益衝突，也就是「在提供簽證服務時，杜絕任何會損及會計師客觀性的情況」。 職業道德規範中特別針對會計師業列出下列三大責任： 1.會員必須秉持著公正的態度。 2.會員必須誠實、清楚地執行會計師業務。 3.會員應避免利益衝突的情況。 「會員應保持超然獨立的立場，以防止會員的客觀性受到損害」 身為會計師的責任就是儘可能地將企業實際的財務狀況反應給社會大眾。一旦會計師遊走法令邊緣將道德準則拋諸腦後、屈服於外在壓力及