第7章　审计重要性与审计风险 审计原理与实务三版 教学课件.pptVIP

第7章　审计重要性与审计风险 引导案例： 7.1 审计重要性 审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。这里的错报包含漏报，包括财务报表金额错报和财务报表披露的错报。 7.1 审计重要性 7.1.1 理解和应用“重要性”需要注意的问题 1.要站在财务报表使用人的视角去判断 2.重要性的确定离不开具体环境 3.需要运用职业判断 4.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 7.1 审计重要性 7.1.2 重要性的两个层次 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类账户交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 7.1 审计重要性 7.1.3 重要性水平的评估 1.评估财务报表层次的重要性水平 （1）基准的选择 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。通常，营业收入和总资产相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 （2）百分比的选择 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。 注意：根据不同的基准计算出不同的重要性水平，所以，注册会计师应以实现审计目标为宗旨，根据实际情况确定要采用的基准和百分比，确定合理的重要性水平。 7.1 审计重要性 7.1.3 重要性水平的评估 2.评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 （1）评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需考虑的因素 ①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。 ②各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系（一般各类交易、账户余额、列报的认定层次重要性水平的总和不能超过财务报表层次的重要性水平）。 ③各类交易、账户余额、列报受关注的程度。 ④各类交易、账户余额、列报审计成本的高低。 （2）评估各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的方法 ①单独评估法 ②分配法 案例7-1：重要性水平的评估 7.1 审计重要性 7.1.4 重要性水平的运用 审计重要性的运用贯穿于整个审计过程。 1.在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑重要性。 （1）在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。因为设计的审计程序应能查出重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者决策的非重大错报。 （2）在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 （3）在评价审计程序结果时，注册会计师需要重新评估重要性和审计风险是否已发生变化，并考虑实施的审计程序是否充分。 也就是说，审计重要性的评估是一个过程。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.在评价错报的影响时，注册会计师应当考虑重要性，并据以确定审计意见类型（详见第16章终结审计与审计报告）。 7.2　审计风险 审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 7.2　审计风险 7.2.1 审计风险的构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1.重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注册会计师在设计审计程序时应当从两个层次考虑重大错报风险： （1）财务报表层次重大错报风险，对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 （2）各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两个层面去理解。 ①固有风险 ②控制风险 2.检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。例如记录的金额多写了一个零，复核没有发现，审计也未能检查出来。 7.2　审计风险 7.2.2 审计风险模型 1.审计风险模型的建立 审计风险=重大错报风险×检查风险 例如：注册会计师评估应收账款存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%,则审计风险水平为： 50%×10%＝5% 即：注册会计师对应收账款得出不恰当审计结论的可能性为5%。 2.审计风险模型的运用 （1）在计划阶段，运用审计风险模