第7章 资源税 税法 教学课件.pptVIP

第七章 资源税 第一节 资源税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 税目和单位税额 第四节 计税依据 第五节 应纳税额的计算（*） 第六节 税收优惠 第七节 征收管理 　　 课税数量的确定 各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。　 资源税与增值税 征税范围不同（税目有限） 征税方法不同（定量、定价） 征税环节不同（开采环节） 与价格关系不同（价内税） 税目和税率 一、原油：销售额的5%-10%。 二、天然气：销售额的5%-10%。 三、煤炭：焦煤每吨8-20元(人民币，下同)；其他煤炭每吨0.3-5元。 四、其他非金属矿原矿：普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元；贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元。 五、黑色金属矿原矿：每吨2-30元 六、有色金属矿原矿：稀土矿每吨0.4-60元；其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元。 七、盐：固体盐每吨10-60元；液体盐每吨2-10元。 练一练 某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元／吨。销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。应纳资源税和增值税税额？ 资源税：(4000/0.2)*1.2+2000*1.2= 增值税：4000*1500*17%+(172.8/0.8)*17%= 纳税义务发生时间 （一）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 （二）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品（商品）的当天。 （三）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。 （四）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 （五）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。 纳税地点 （一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。 （二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。 （三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 练一练 某镇铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额：开采企业所在地税额为1.2元／吨，邻县税额为1.4元／吨；锡矿石资源税单位税额为1元／吨。本月购进货物取得的相关票据，符合条件的均在本月通过认证并抵扣。4月发生下列经营业务： （1）开采铜矿石5000吨，在邻县收购未税铜矿石3000吨，收购未税锡矿石2000吨，货款已支付。 （2）采用分期收款方式销售自行开采的铜矿石2000吨，不含税单价45元／吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项5月15日之前收回，本月实际收回货款30000元；销售收购的铜矿石500吨，不含税单价50元／吨；采用托收承付方式销售自行开采的铜矿石3000吨，不含税单价50元／吨，开具了增值税专用发票，由于购货方资金紧张，无法以货币资金支付货款，经过多次协商，购货方以15万元的办公楼抵顶货款。 试求本月增值税、资源税和代扣代缴资源税。 接上页 （1）代扣代交资源税＝3000×1.2＋2000×1＝5600（元） （2）销项税＝30000×17%＋500×50×17%＋3000×50×17%＝？（元） 资源税＝（2000×60%×1.2＋3000×1.2）＝5040（元） 资源税基本原理 一、资源税概述 ?广义资源税：对一切自然资源征收的税种 ?狭义资源税：对部分自然资源征收 ?我国现行资源税：在中华人民共和国领域及管辖海域开采的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，就其销售额或者销售数量所征收的一种税。 自2011年11月1日起改为从价计征。 资源税的特点和作用 特点： ?只对特定资源征收； ?从价计征、从量计征，分档调节； ?具有受益税的特点。 作用： ?促进国有资源合理开采，节约使用。 ?调节级差收入，促进企业平等竞争。 ?补偿国有资源的收益，正确处理国家现开采利用者之间的分配关系。 ?增加地方政府税收收入 资源税的内容 纳税人：开采应税矿产品和