第5章 城市维护建设税教育费附加 税法 教学课件.pptVIP

第五章 城市维护建设税 第一节 城市维护建设税基本原理 第二、三节 城市建设维护税的征税对象、纳税人、税率 第四、五节 城市建设维护税的计税依据与应纳税额的计算* 第六节 税收优惠 第七节 征收管理 附：教育费附加的有关规定 　复习思考题 概念和特点 城市维护建设税（简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 城建税具有两个显著特点： 具有特定的目的，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 具有附加税性质，本身没有特定的、独立的征税对象。 根据城镇规模设计税率。 纳税义务人 1.负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人才需要缴纳城市维护建设税和教育费附加； 2.自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业也需要缴纳城建税和教育费附加。 税率 城建税税率有7%、5%和1%三档（注意其适用范围且需记住：所在地为市区的，税率为7％；所在地为县城、镇的，税率为5％；所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％）； 受托加工代收代缴城建税时应按受托方的适用税率计算； 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。 铁道部适用城建税率统一为5%。 教育费附加统一税率为3%。 5.3 计税依据 “三税”的税额（实际缴纳）才是城建税和教育费附加的计税依据，不包括加收的滞纳金和罚款； 纳税人被查补“三税”以及为此被处罚时，同时需要查补城建税和教育费附加以及被处罚； “三税”减免，城建税也应该减免 供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算城建税； 5.4 应纳税额的计算 城建税的计算经常和增值税、消费税、营业税的计算关联在企业，尤其要主意此类题目的题干开始部分，例如“某市某企业……”这里的“某市”实际上暗含着城建税的税率是7%。另外注意城建税和所得税的综合，城建税可以在所得税税前扣除。 练一练 甲生产企业地处市区，2006年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税l5万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（ ）万元。 28×7%＝1.96（万元） 练一练 某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（ ）（滞纳金按滞纳天数的万分之五征收）。 补交的营业税城建税及其罚款＝（58＋58×7%）×2＝124.12（万元），滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金＝（58＋58×7%）×50×0.5‰＝1.5515（万元）。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计＝124.12＋1.5515＝125.6715万元＝1256715（元） 5.5 税收优惠 1.城建税和教育费附加没有独立的减免税规定，而是随“三税”的减免而减免； 2.进口产品海关代征的增值税、消费税，不征收城建税和教育费附加。 3.因减免税而“三税”退库的，城建税和教育费附加也可以退库； 出口退税时不退城建税和教育费附加。 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，一律不予退（返）城建税和教育费附加。 练一练 地处市区的某企业，2004年3月份应缴纳增值税231万元，其中减免税而被退库13万元，缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。 应纳税额＝（231－13＋87＋25）×7%＝330×7%＝23.1（万元） 练一练 某外贸公司（位于县城）2005年8月出口货物退还增值税l5万元，退还消费税30万元；进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（ ）万元。 出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加；应交纳城建税和教育附加＝200×（5%＋3%）＋（500－340）×5%×（5%＋3%）＝16.64（万元） 征收管理 由于城建税是“三税”的附加税，所以，一般没有其单独的纳税申报及缴纳规定，而是随“三税”的纳税申报及缴纳同时进行。 另外注意，由于城建税是地方税，在缴税入库的时间上存在与“三税”的不完全一致。 特点：附加税；特定目的行为税； 在“营业税及其附加”核算