铁矿企业变动成本法的应用和研究.docVIP

精品论文 参考文献 铁矿企业变动成本法的应用和研究 李　妍/五矿矿业（营口）有限公司财务科 【摘 要】随着世界经济的发展，我国铁矿企业在会计核算行业中，引进了西方的制造与变动成本法，这是会计改革的一次重要的突破。变动成本法是以实际产品的成本为基础，来反映企业的生产经营效果，这比完全成本法更能真实体现实际的情况。本文简单阐述了产品成本的合理划分及变动成本性态分析和在管理中的运用，也提出变动成本法的一些局限性，并对变动成本法在实际中的应用进行简单探讨与研究。 【关键词】变动成本法；成本性态分析 一、变动成本法的内涵和它对企业的作用及意义 企业成本核算中基本包括两大类，一个是固定成本，一个是变动成本，变动成本是指由于产量在生产过程中的增减而导致的成本变动，它包括直接原材料、人工费用和制造费用的增减，变动成本被认为是企业损益的计算方法，也被认为是产品成本的计算方法，被广泛应用于欧美发达国家的企业中。变动成本法的基本思想是，产品成本应该由与产量密切相关的变动成本构成，在销售环节更加符合销售配比原则，在企业实际生产经营中更简明扼要地揭示了产品销量、利润及其与成本三者之间的相关关系和相关程度，它所提供的基本报告对于企业经营管理层来说更有价值和意义，能够为企业的决策提供直接的支持和依据；在微观上，变动成本法还可以为每一件产品的盈利水平和盈利能力进行单独规划和测评，在产品盈利临界点分析的基础上为产品结构和层次的调整提供决策支持；另外，变动成本法还可以和其他成本管理方法诸如作业成本法、标准成本法、弹性预算及责任会计制度等相结合，从而在企业的日常控制和计划环节发挥重要作用。 二、变动成本法的分析 （一）划分成本的性态 在现有的成本核算方法中，按照材料、人力、动力和制造费用等项目的归集与分配生产费用，要根据其性质与组织关系进行划分，划分成本的性态主要以当下发生的成本多少与当期业务量的线性关系为准。因此，产品制造成本分为变动成本和固定成本。 ①变动成本是指在生产规模和组织方式都一定时，随着业务量的的变化而发生改变。其主要特征是成本值与业务量成正比关系。在生产能力范围内，变动成本等于管理会计中边际成本。但在不同的生产组织形式下，每个生产单位所消耗的变动成本不一样，一般包括计件工资的支出与原耗材值等。 ②固定成本是指在一定业务范围内，当下的业务量的变化与成本无关。其主要特征是在企业正常经营过程中必须发生的成本，并且在一定的业务范围内保持稳定。一般包括固定资产折旧费用、生产与管理人员工资等。 （二）制造成本与变动成本的关系，直接与间接费用的区别 我国现今主要是将制造成本与变动成本两种方法结合运用，即先将变动成本在账户中进行预算与控制，在产品将要完成末期把变动成本转入到成品账户，工作完成后再按照销售总数把变动成本转入销售成本账户。这样就把存货与损耗都按变动成本计算，将发生的固定制造费在已销与未销产品间进行分配，并将属于已销应负担的固定成本转入销售的账户，再列进损益表作为收入的抵减项目。对于未销的产品要负担起固定成本中留在存货账户借方，按照存货比分配给表上的成品与正在生产品。两种方法结合的关键是：既要把固定成本分离又不要对间期成本作处理。产品生产与销售按照两条平行线进行核算，一条核算变动的成本，另一条核算固定的成本，最后再把这两条线结合。 我们所说的制造成本包括直接的材料、人力、费用三要素。其中，直接材料中的直接不是指直接费用而是相当于“工艺过程中产生的费用”；直接人力是指直接从事生产工作的人员。在此要强调的是，直接与间接费用是指某费用与计算对象的关系，它们和成本项目的设置不一样，不可混淆。当铁矿企业只生产一产品时，此三项都是直接费用；当铁矿企业生产多种产品时，直接材料有时化为直接有时化为间接，直接人力中计件的工资是直接费用，计时的工资是间接费用，而制作费是间接费用。 （三）区分制造与变动成本的方法 第一，对于“直接材料”要注意，我们假设某厂生产制作甲乙两种产品，所用的钢板分别计入甲乙的直接材料项目中，为了充分的使用材料，对原材料分别套裁了甲乙产品的零件，此做法应属于间接费用单也必须计入直接材料项目中，以方便对前后耗材的考核。如果将后来所用的钢板记入间接材料及辅助材料就不正确了。 第二，对于直接人力，在制造成本中计件工资要记入甲乙产品的直接人力中，计时工资且工人交替生产甲乙两种产品，应属于间接费用，要按照工时的比例计入到直接人力中。在变动成本中，对于直接人力是否是变动成本要进行具体分析。计件的工资属于变动成本，产品产量越高工资就越高。计时的工资