2009CPA审计预习教材第六章.docVIP

第六章　审计目标 第一节　财务报表审计的总目标 　　一、总目标的演变　　　　二、我国财务报表审计的总目标　　《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。　　 第二节　财务报表审计的责任划分 　　　　一、被审计单位管理层和治理层的责任　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：　　1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。　　2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 　　3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。　　为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。　　注意： 　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。 　　　　二、注册会计师的责任　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 　　（一）遵守职业道德规范　　 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息必威体育官网网址。　　（二）遵守质量控制准则　　 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。　　（三）遵守审计准则　　注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。审计准则作为注册会计师提供的审计服务质量的技术标准，对注册会计师在某一审计领域的责任、所需要达到的目标和核心要求、为达到这一目标所要实施的必要审计程序做出了明确规范。　　为了确保注册会计师在执行审计业务时遵守审计准则，注册会计师应当遵守会计师事务所按照有关质量控制准则要求而建立的适合于本所的质量控制制度，包括适合于审计业务的质量控制程序。　　（四）合理运用职业判断　　（五）保持职业怀疑态度　　 职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。　　　　三、两种责任不能相互取代　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　　注意：　　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。 第四节　确定具体审计目标 　　 　　 　　一、被审计单位管理层的认定　　管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。　　（一）与各类交易和事项相关的认定以及对应的具体审计目标　　注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：　　1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；　　对应的具体审计目标：确认已记录的交易是真实的。　　2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；　　对应的具体目标：确认已发生的交易确实已经记录。　　3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；　　对应的具体目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。　　4.截止：交易和事项已记录于正确的会