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本章内容 第一节　非货币性资产交换的认定 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 第三节　非货币性资产交换的会计处理 　　因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。 　 　本章小结 　　本章的重点有4个： 　　一是公允价值计量和账面价值计量的应用条件，重点关注商业实质的判断。 　　二是公允价值计量的单项资产交换。 　　换入资产入账价值＝换出资产价值公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费 　　销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费 　　三是账面价值计量的单项资产交换。 　 　本章小结 　　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费 　　转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。 　　四是多项资产交换。 　 　本章小结 　　多项资产交换分两步处理：第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产入账价值（总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额）。 　　公允价值计量的多项资产交换，与单项资产交换的处理原则基本相同。 　　账面价值的多项资产交换，与单项资产交换的处理原则相同，涉及到增值税和营业税等的，计入资产处置损益。 尚辅网 / 14 非货币性资产交换 · 会计系 Chapter 14 CPA会计 CPA Intermediate Accounting 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的认定 　　变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。 　　货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。 　　补价 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。 　　“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。 一、确认和计量的原则　　最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。　　公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。　　具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。 二、商业实质的判断 　　是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。 　　（一）判定条件 　　1.未来现金流量风险、时间和金额显著不同 　　2.未来现金流量的现值差额较大 　　注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。 　　（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 　　关联方交易通常不具有商业实质。 　一、以公允价值计量的会计处理 　　最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。 非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价 （或－收到的补价）＋购买税费 销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值 －销售税费 　【例题1?计算题】 　　20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换人的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 　　假设A公