高级财务会计(第十二章保险合同会计)end.ppt

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第十二章 保险合同会计 第一节 原保险合同会计 第二节 再保险合同会计 第一节 原保险合同会计 一、原保险合同概述 二、原保险合同收入 三、原保险合同准备金 四、原保险合同成本 五、原保险合同列报与披露 一、原保险合同概述 （一）原保险合同的概念 一、原保险合同概述 （二）原保险合同的确定 保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。 发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。 一、原保险合同概述 （三）合同分拆 根据企业会计准则的规定，保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别按下列情况进行处理： (1)保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。 (2)保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。 一、原保险合同概述 （四）原保险合同的分类 根据不同的标准，可以将原保险合同作不同的分类，如社会原保险合同和商业原保险合同、强制原保险合同和自愿原保险合同、寿险原保险合同和非寿险原保险合同。 《企业会计准则第25号—原保险合同》出于会计处理的目的，根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为非寿险原保险合同和寿险原保险合同。 二、原保险合同收入 （一）原保险合同收入的概念 1.原保险合同收入的概念 原保险合同收入是指保险人为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。 2.原保险合同收入的行业特点 （1）原保险合同收入增加的同时也增加了保险负债。 （2）形成原保险合同收入来源的保险费是对未来保 险成本的预见，而不是实际的保险成本。 3.不同原保险合同保费收入的特征 3．不同原保险合同保费收入的特征 非寿险原保险合同保费收入具有以下特征： （1）非寿险原保险合同保费收入以一次性收取为原则，以分期收取为例外。 （2）假定保险风险平均于保险期间，保险期间较短，保费收入不必平均设计。 （3）保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步对应关系。 （4）保费不采取平均化收取，且保险期间较短，原保险合同没有现金价值，因此，不能向保单持有者提供保单质押贷款。 （5）保险费与保险期间一般成比例关系，可以先交后调整，或在期间根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调整。 寿险原保险合同保费收入具有以下特征： (1)寿险原保险合同保费收入以分期收取为原则，以一次性收取为例外。 (2)由于保险风险无法平均于保险期间，且保险期间较长，保费多为平均化设计。 (3)保险风险不均衡，导致保险人当期收取的保费与应收取的保费不一致，在保险初期形成了保费溢余，所在原保险合同具有一定的储蓄性质，形成可为保单持有人贷款提供质押的保单现金价值。 (4)保费的缴纳虽为原保险合同生效的基本条件，除首期保费缴纳滞交将影响原保险合同生效外，其他各期保费的迟交因原保险合同具有保单现金价值，原保险合同的效力并不会完全受保费迟交的影响。 (5)寿险保险合同期间一般较长，且已交保费中有一定的预缴成分，如果当期假设与未来假设有较大差异，保险人也不能对所应收取的保费进行调整。 二、原保险合同收入 （二）原保险合同收入的确认条件 所谓确认，是指将某个项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地列入资产负债表、利润表的过程。 1.原保险合同成立并承担相应保险责任 2.与原保险合同相关的经济利益很可能流入 3.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量 二、原保险合同收入 （三）原保险合同收入的会计处理 1.非寿险原保险合同收入的会计处理 （1）非寿险原保险合同保费金额的计算 （2）保险费率 （3）纯费率的确定 （4）附加费率的确定 （5）非寿险原保险合同收入的会计处理 （三）原保险合同收入的会计处理 2.寿险原保险合同收入的会计处理 （1）保费