国际会计课件第五章外币报表折算.pptVIP

第一节 外币报表折算概述 一、外币报表折算的意义 （一）外币报表折算的含义 外币报表折算是指从事跨国经营的活动的公司，采用其功能货币来重新表述部分财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等项目的会计程序和方法。 （二）外币报表折算的必要性 1、编制跨国公司的合并会计报表的需要 由于编制合并报表的主要目的是为了满足母公司股东和债权人等的需要，因而合并报表通常应以母公司报表所用货币来表述。 2、外币财务报表折算是跨国公司对其国外经营机构进行管理的需要。母（总公司）公司为了考核、评价国外子公司（分支机构）的财务状况、经营成果以及现金流量情况 ，也需要将国外子公司用外币表述的报表转换为按母公司（总公司）所用货币表述的报表。 3、在国外资本市场有证券上市交易的公司，必须按上市地区的货币对外报告，或有义务向其他国家的投资者和债权人报告财务信息。 如果外币报表折算的目的是为了编制合并报表，则应特别注意两点： 第一，在折算之前，应当统一母公司与国外子公司的会计报表决算日和会计期间，使子公司会计报表决算日和会计期间与母公司的会计报表决算日和会计期间保持一致。 两者不一致时，应当按照母公司本身会计报表决算日和会计期间，对子公司会计报表进行调整，根据调整后的会计报表进行折算，或者要求国外子公司按照母公司的要求编报相同会计期间的会计报表 。 第二，母公司应当尽可能统一母公司与国外子公司所采用的会计政策和会计处理方法，使国外子公司所采用的会计政策和会计处理方法与母公司保持一致。 当国外子公司所采用的会计政策和会计处理方法与母公司不一致时，母公司应当按照本身规定的会计政策和会计处理方法对子公司的会计报表进行必要的调整，根据调整后的会计报表进行折算。 依据重要性原则，如果国外子公司所采用的会计政策和会计处理方法与母公司的要求差异不大，母公司也可直接根据该会计报表进行折算。 二、外币报表折算的主要会计问题 外币报表折算主要涉及两大会计问题： （一）选用何种汇率对外币会计报表项目折算； 历史汇率 现行汇率 平均汇率 （二）对由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算损益如何处理。 三、外币报表折算的实质与方法 目前对外币报表折算的实质有两种观点： （一）外表报表财务折算就是将跨国公司国外经营机构的报告货币转换成母公司所在国的报告货币，并重新揭示国外经营机构的财务状况与经营成果。强调报告货币的转换，而不特别关注计量属性的保持。 （二 ）外表报表财务折算虽然应将国外经营机构财务报表的计量单位的报告货币转换到母公司所在国的报告货币上来，但在折算的过程当中不应改变其原有的计量属性。时态法中得以体现。 （二）外币财务报表的折算方法 1、现行汇率法； 2、区分流动与非流动项目法； 3、区分货币与非货币项目法； 3、时态法。 第五节 时态法 一、时态法的基本原理 （一）时态法概述 1、含义：时态法 也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。即无论在历史成本计量模式下，还是在现行成本计量模式下，现金总是按资产负债表日持有的金额计量的，应收和应付款项则是按资产负债表日可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，因此这些项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按历史汇率和现行汇率折算。具体来讲，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润 三、对时态法的评价 时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。　　 但这种方法的缺陷在于它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；另外，对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于