中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第12章_债务重组.docVIP

第十二章　债务重组 考情分析　　本章在近三年的考试中全部以客观题的形式出现，分值在3分左右。但是，本章的内容适宜出计算分析题，属于重要章节。　　内容介绍　　本章讲两节内容：　　第一节 债务重组的方式　　第二节 债务重组的会计处理　　其中，债务重组的会计处理是学习的重点内容。　　内容讲解 第一节　债务重组方式 　　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　强调两点：　　1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；　　2.债权人作出让步是债务重组的实质。　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。　　【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（　） 　　[答疑编号] 　　『正确答案』×『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。 　　二、债务重组的方式　　（一）以资产清偿债务　　资产包括现金资产和非现金资产。　　1.现金资产　　包括库存现金、银行存款和其他货币资金。　　以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。　　2.非现金资产　　非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。　　（1）债务人角度　　涉及到各类抵债资产的具体结转处理。　　（2）债权人角度　　涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。　　（二）将债务转为资本　　1.从债务人角度理解　　将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。　　2.从债权人角度理解　　将应收账款等转为对债务人的股权投资。　　（三）修改其他债务条件　　如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。　　（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。　　【例题2·多选题】下列事项中，属于债务重组的有（　）。　　A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 　　B.修改债务条件，如减少债务本金并降低利率　　C.债务人借新债还旧债 　　D.债务人改组 　　[答疑编号] 　　『正确答案』AB『答案解析』C选项和D选项中债权人均未做出让步。 第二节　债务重组的会计处理 　　具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。　　注意：分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1.债务人处理角度：　　基本处理分录：　　借：应付账款等　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入（倒挤）　　2.债权人处理角度：　　基本分录：　　借：银行存款　　　　营业外支出（倒挤）　　　　贷：应收账款等　　注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　【例题3·计算题】资料：甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。　　要求：分别作出甲乙公司的会计处理。 　　[答疑编号] 　　『正确答案』　　（1）乙企业（债务人）的账务处理　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 30 000　　（2）甲企业（债权人）的账务处理　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000③　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 10 000（倒挤）④　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　　20 000②　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　234 000①　　【扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。　　甲公司（债权人）处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　204 000①　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 30 000③＝②－①　　　　贷