特殊劳务收入的确认与计量.PPT

1 【拓展】实际退回数量与估计退回数量不符时，要分为两个步骤进行理解： 1、先做库存商品、收入、销项税和预计负债做完； 2、然后根据实际销售退回的部分与预计销售退回的部分的差额调整收入和成本。 ⑤6月30日之前如果没有发生退货 借：主营业务成本　　　　　　　　　　400 000 　　预计负债　　　　　　　　　　　　 l00 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 500 000 即②的相反分录。 1 三、提供劳务收入的会计处理 提供劳务收入可能在劳务完成时确认，也可以用完工百分比法确认。 使用完工百分比法： 　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用 1 【例13-7】A公司于2009年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下： 　　（1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000+120 000）=70% 20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%－0=420 000（元） 20×7年l2月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%－0=280 000（元） 1 （2）会计处理 　　①实际发生劳务成本时 　　借：劳务成本　　　　　　 280 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　280 000 　　②预收劳务款时 　　借：银行存款　　　 440 000 　　　　贷：预收账款　　　　　440 000 　　 1 　　③20×7年l2月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 　　借：预收账款　　　 420 000 　　　　贷：主营业务收入　　 　420 000 　　借：主营业务成本　 280 000 　　　　贷：劳务成本　　　　　280 000　　 1 四、让渡本企业资产使用权收入的会计处理 企业在确认利息收入时 借：应收利息 贷：利息收入 企业让渡资产使用权的使用费收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入　 1 一、其他业务收入核算的内容 其他业务收入不属于企业的主要经营业务收入，一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。 1 二、其他业务收入的会计处理 企业取得其他业务收入时 借：银行存款 应收账款 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 企业发生的其他业务成本 借：其他业务成本 贷：相关账户 1 【例13-8】某企业将积压材料一批出售，价款30 000元，适用的增值税率17%，该材料的实际成本23 000元，收到购料单位签发的商业承兑汇票一张。作会计分录如下 （1）取得商业汇票 借：应收票据 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 5 100 （2）结转材料销售成本 借：其他业务成本 23 000 贷：原材料 23 000 复习思考题: 1、销售商品收入的确认条件是什么？ 2、举例说明商业折扣、现金折扣对收入确认和计量的影响。 1 　甲公司的账务处理如下： （1）2008年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 58 500 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 　 26 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000 1 （3）2009年4月5日发生