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如何调整无形资产的会计与税法差异 　　【中华财税信息网北京12/07/2004信息】　《企业会计制度》规定：“无形资产，是 指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态 的非货币性长期资产。”对于无形资产的核算，会计与税法规定存在一定的差异，纳 税人在申报企业所得税时，应按税法规定进行相应的纳税调整。 　　无形资产的计价 　　例一：２００２年１月２日，Ａ公司为首次发行股票而接受Ｂ公司投入的一项专 利权，该专利权在Ｂ公司的账面价值为１００万元，评估确认的价值为１５０万元， 法律规定的剩余使用年限为５年。 　　相关政策：《企业会计制度》规定：“投资者投入的无形资产，按投资各方确认 的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该 无形资产在投资方的账面价值作为实际成本”。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）规定： “投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约 定的金额计价。” 　　差异分析：根据会计制度规定，Ａ公司应按Ｂ公司的账面价值确定专利权的会计 入账成本为１００万元。 　　税法对接受投资的无形资产不作区分，均以评估确认或者合同、协议约定的金额 计价，因此Ａ公司应按评估价确认专利权的计税成本为１５０万元。在使用年限内， 每年该项专利权会计摊销额将比计税摊销额少１０万元［（１５０－１００）÷５］， 即在２００２年至２００６年，应当每年申报调减企业所得税应纳税所得额１０万元。 　　例二：Ｃ公司委托Ｄ公司开发一项非专利技术。２００３年７月１日，Ｃ公司向 银行贷款１００万元支付给Ｄ公司作为开发费用。２００４年１月１日，Ｄ公司开发 成功并将非专利技术交付Ｃ公司使用。该非专利技术合同规定的使用年限为４年。 （银行贷款年利率为８％） 　　相关政策：《企业会计制度》规定：“购入的无形资产，按实际支付的价款作为 实际成本”。 　　国税发［２０００］８４号文件规定：“为购置、建造和生产固定资产、无形资 产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本。” 　　差异分析：《企业会计制度》只规定了购建固定资产发生的借款费用应当资本化， 对购建无形资产发生的借款费用未作资本化要求。因此，Ｃ公司购入非专利技术的入 账成本应为１００万元。 　　税法规定为购建无形资产而发生的贷款，购建期间发生的借款费用应当计入无形 资产的成本，因此，Ｃ公司２００３年支付的借款费用４万元（１００×８％÷１２ ×６）不得税前列支，应调增应纳税所得额。同时，Ｃ公司应确认该非专利技术的计 税成本为１０４万元（１００＋４），在２００４年至２００７年摊销期内，Ｃ公司 应当每年申报调减应纳税所得额１万元［（１０４－１００）÷４］。 　　例三：Ｅ公司自行开发一项专利权，２００２年、２００３年分别支付各项开发 费用２００万元，３００万元。２００４年１月３日，Ｅ公司依法律程序申请取得专 利权，并支付注册费等费用２０万元。该项专利权法律规定的使用年限为１０年。 　　相关政策：《企业会计制度》规定：“自行开发并按法律程序申请取得的无形资 产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在 研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中 发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用， 在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开 发费用资本化”。 　　《细则》规定，纳税人购置无形资产或自行开发无形资产（如专利权、商标权、 著作权、非专利技术等），不得直接扣除，允许以摊销方式逐步扣除。无形资产开发 支出未形成资产的部分准予扣除。 　　差异分析：按照《企业会计制度》的规定，Ｅ公司取得专利权的会计入账成本应 为２０万元。 　　税法规定无形资产的开发支出不得直接扣除，因此，Ｅ公司在申报企业所得税时， 应当调增２００２年度应纳税所得额２００万元，调增２００３年度应纳税所得额 ３００万元。同时，Ｅ公司应确认该项专利权的计税成本为５２０万元（２００＋ ３００＋２０），并在摊销期内每年调减应纳税所得额５０万元［（５２０－２０） ÷１０］。 　　需要注意的是，如果无形资产开发支出未形成资产，那么会计与税法的规定是一 致的。但是本例中专利权开发支出跨年度，在不能确认是否能够开发成功形成资产的 情况下，２００２年度发生的开发费用２００万元仍然不得税前扣除，应调增应纳税 所得额。如果２００３年度确认开发失败，不能形成资产，那么２００３年开发费用 ３００万元可以在税前列支，同时２００２年发生的开发费用应当同时申报扣除，即 应当申报调减２００３年度应纳税所