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合理选择结算方式　降低企业财务风险 　　　 　　【中华财税信息网北京12/28/2004信息】　从本质上看，委托代销、分期收款销售与 直接收款销售结算方式并无太大区别，它们最终都表现为货物所有权的转移和货款的 收取，只是结算的方式不同而已。但从税收角度来看，不同的结算方式，将导致应税 收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。由于税金缴纳均为现金形式， 企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。 所以，企业在销售货物时，应尽量朝这个方向努力。 　　案例 　　某公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计５月２８日销售化妆 品１００００盒给永安商场，不含税单价为每盒１００元，单位销售成本为４０元。 预计销售费用为５００００元。增值税税率为１７％，消费税税率为３０％，所得税 税率为３３％，城市维护建设税税率为７％，教育费附加率为３％。假设该公司与永 安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在选择 销售结算方式时，该公司有以下几种方案。 　　方案一　直接收款销售结算 　　《增值税暂行条例实施细则》第３３条第一款规定：“采取直接收款方式销售货 物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售额或取得索取销售额的 凭据，并将提货单交给买方的当天。” 　　在５月２８日，无论是否收到货款，该公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、 消费税和所得税。 　　全部销售收入金额１００００００（元）； 　　应纳增值税１７００００（元）； 　　应纳消费税３０００００（元）； 　　应纳城市维护建设税３２９００（元）； 　　应纳教育费附加１４１００（元）； 　　应纳所得税６６９９０（元）；应纳税金和附加合计＝１７００００＋ ３０００００＋３２９００＋１４１００＋６６９９０＝５８３９９０（元）； 　　税后净收益＝２０３０００－６６９９０＝１３６０１０（元）。 　　此方案优点是可以在销售货物的同时及时收到货款，能够保证企业在取得现金后 再支出税金。 　　方案二　分期收款销售结算 　　若预计５月２８日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将 上述货款平均分成４个月收取，每个月收取２５００００元，合同约定分别在６、７、 ８、９月１０日收取货款。销售费用５００００元在６月份发生。 　　《增值税暂行条例实施细则》第３３条第３款规定：“采取赊销和分期收款方式 销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。” 　　５月２８日发出货物时，无需确认收入计算纳税。 　　６月１０日，应收到货款２５００００元，当日无论是否收到该笔货款均需确认 收入，计算纳税。 　　应纳增值税４２５００（元）； 　　应纳消费税７５０００（元）； 　　应纳城市维护建设税８２２５（元）； 　　应纳教育费附加３５２５（元）； 　　应纳所得税＝（２５００００－４０００００÷４－５００００－７５０００－ ８２２５－３５２５）×３３％＝４３７２．５（元）； 　　应纳税金和附加合计＝４２５００＋７５０００＋８２２５＋３５２５＋ ４３７２．５＝１３３６２２．５（元）； 　　税后净收益＝１３２５０－４３７２．５＝８８７７．５（元）。 　　７月１０日，应收到货款２５００００元，当日无论是否收到该笔货款均需确认 收入，计算纳税。 　　应纳增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加与６月份相同，分别为 ４２５００元、７５０００元、８２２５元和３５２５元。但在计算应纳税所得额时， 因销售费用已经在６月份扣除，所以７月～９月份不再扣除销售费用。 　　应纳所得税额＝（２５００００－４０００００÷４－７５０００－８２２５－ ３５２５）×３３％＝６３２５０×３３％＝ ２０８７２．５（元）； 　　应纳税金和附加合计＝４２５００＋７５０００＋８２２５＋３５２５＋ ２０８７２．５＝１５０１２２．５（元）； 　　税后净收益＝６３２５０－２０８７２．５＝４２３７７．５（元）。 　　８、９月份应纳税金及税后净收益与７月份相同。 　　４个月税金及附加合计＝１３３６２２．５＋１５０１２２．５×３＝ ５８３９９０（元）； 　　４个月税后净收益合计＝８８７７．５＋４２３７７．５×３＝１３６０１０ （元）。 　　此方案虽然不能减少税款总额，也没有增加税后净收益总额，但可以延迟纳税义 务发生时间，可以减轻企业流动资金压力。 　　方案三　委托代销结算 　　若该公司于５月２８日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价 １００元销售，每销售一盒化妆品可提取４元作为手续费（商场在交付销售清单时开 具普通发票给该公司）。该公司５月份的销售费用则减少为１００００元。该公司于 ７月２０日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为８０００盒，不含税价款为