企业所得税2010年新政策与纳税申报.docVIP

企业所得税2010年新政策与纳税申报 企业所得税2010年新政策与纳税申报 ??????? 2008年1月1日起实施的新企业所得税法经过2年实践，已日趋成熟。随着新政策的不断完善，纳税申报口径也会有所调整，特别是2010年出台的40多个政策中，多个政策都涉及纳税申报表的填报口径，这些政策主要体现在《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）、《国家税务总局关于做好2009年度汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）、《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）、《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度所得税有关问题的通知》（国税函[2010]185号）等多个文件中。现将涉及纳税申报的一些主要新政策进行梳理并归纳如下： 　　一、小型微利企业2010年度预缴与年度纳税申报 　　《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度所得税有关问题的通知》（国税函[2010]185号）文件要求，上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合小型微利条件的企业，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下简称小小微企业），在预缴申报时，在预缴申报表第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内，其实质享受了15%的减免税优惠。 　　此项政策与《财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）的规定，即“自2010年1月1日至2010年12月31日，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”的实际申报操作略有不同，主要区别在于：享受小小微政策的纳税人，季度预缴申报直接减免15%的所得税额；年度汇算清缴申报应先调减50%所得后再减免5%的所得税额。 　　此项政策只适用于2010年度预缴申报和汇算清缴申报。 　　例如：某企业2009年度应纳税所得2.8万元；2010年3季度利润总额3.2万元；2010年度汇算清缴的应纳税所得额3万元。如果该企业同时符合小型微利企业的其它条件，如何进行2010年3季度及2010年度汇算清缴的纳税申报？ 　　1、2010年3季度的纳税申报 　　第4行“利润总额”：3.2万元 　　第5行“税率”：25% 　　第6行“应纳所得税额”：0.8万元 　　第7行“减免所得税额”：0.48万元 　　第9行“应补（退）的所得税额”：0.32万元 　　2、2010年度汇算清缴申报 　　一是先将小型微利企业减计所得的50%部分填报附表五减免所得的第32行“其他”，同时填报附表三第17行“减、免税项目所得”，并计入主表第15行“纳税调整减少额”； 　　二是再将5%的减免税额填报附表五第34行“符合条件的小型微利企业”，并计入主表第28行“减免所得税额”。 　　如果该企业2010年度无其他事项，其主表申报如下： 　　第13行“利润总额”：3万元 　　第15行“纳税调整减少额”：3×50%=1.5（万元） 　　第25行“应纳税所得额”：1.5万元 　　第26行“税率”：25% 　　第27行“应纳所得税额”：0.375万元 　　第28行“减免所得税额”：0.075万元 　　第30行“应纳税额”：0.3万元 　　第33行“实际应纳所得税额”：0.3万元 　　第40行“本年应补（退）的所得税额”：0.3万元 　　二、跨地区经营建筑企业总机构的预缴与年度纳税申报 　　《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）文件将跨地区经营的建筑企业征收企业所得税分为三种方式：一是实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业按28号文件；二是建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部，项目部事项汇入二级分支机构，再执行28号文件；三是总机构直接管理的跨地区设立的项目部。按项目实际经营收入的0.2%按月或按季就地预缴企业所得税。 　　（一）建筑企业总机构的预缴申报 　　总机构汇总计算应纳所得税额并分为三种预缴方式：一是总机构只设跨地区项目部的，扣除项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；二是总机构只设二级分支机构的按28号文件计算应纳税款；三是总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 　　上述三种方式中，除总机构只设二级分支机构按28号文件以25：25：50的权重比例及三因素计算总分机构的入库税款外，其他两种方式预缴申报时都