高级财务会计- 公司间资产交易的抵销.pptVIP

公司间交易的抵销 王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@  公司间交易概述 集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 通常称为关联交易，对集团公司经济实体整体而言，可能会虚列资产、负债和虚记利润，在编制合并报表时应作适当处理。 内部交易事项的类型 按照是否涉及损益分类 涉及损益的内部交易事项 全部实现内部损益的交易事项 全部未实现内部损益的交易事项 部分实现内部损益的交易事项 不涉及损益的内部交易事项 内部交易事项的类型 按内部交易事项的具体内容分类 内部存货交易 内部固定资产交易 内部债权债务 内部无形资产交易 其他内部交易 公司间存货交易的抵销 含义：母公司与子公司、子公司相互之间商品或产品的销售业务 抵销前情况 销售企业：已将其营业收入和营业成本计入当期损益，列示在利润表中 购买企业： 当期实现对外销售，作为营业收入和营业成本计入当期损益，列示在利润表中。 当期未实现对外销售，按销售企业的售价作为成本计入了存货，列示在资产负债表中。 公司间存货交易的抵销 抵销原因 企业集团内部的产品购销业务从集团公司整体而言只是属于产品调拨活动，产品的存放地点发生了变动。 内部损益当期已实现部分（集团内购买企业列入利润表）真正的销售收入为购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，真正的销售成本为集团内销售该产品的企业的销售成本； 内部损益当期未实现部分（集团内购买企业作为存货列示在资产负债表）的成本为集团内销售该产品的销售企业原来的成本 抵销方法 方法一 分别对已销售部分和未销售部分进行抵销。 方法二 先假设全部对外销售，做相应抵销处理。 再单独对未实现对外销售的部分进行调整。 方法一：全部未实现对外销售 例题1 ：B公司为A公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司一批产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，期末B公司全部未对外销售。 方法一：全部未实现对外销售 集团内销售企业 借：营业成本 贷：存货 借：银行存款 贷：营业收入 集团内购买企业： 借：存货 贷：银行存款 购买企业“存货” =销售企业“存货”+销售企业毛利（营业收入—营业成本） 方法一：全部未实现对外销售 抵销分录 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 方法一：全部未实现对外销售 例题1解答 借：营业收入 10 000 贷： 营业成本 8 000 存货 2 000 全部实现对外销售 例题2 B公司为A公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司一批产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行。 B公司将其从A公司购入的产品以12000元全部对外出售。 方法一：全部实现对外销售 集团内销售企业 借：营业成本 贷：存货 借：银行存款 贷：营业收入 集团内购买企业 ①借：存货 贷：银行存款 ②借：营业成本 贷：存货 借：银行存款 贷：营业收入 方法一：全部实现对外销售 抵销分录 借：营业收入 贷：营业成本 例题2解答 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 部分对外出售，部分形成期末存货 例3：B公司为A公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司一批产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行。 B公司从A公司购买的存货中有60%在当期销售给集团外的其他企业，销售价格为7200元，其余部分期末尚未对外销售。 方法一：部分对外出售，部分形成期末存货 A公司 借：营业成本 8 000 贷： 存货 8 000 借：银行存款 10 000 贷：营业收入 10 000 B公司—向A公司购买 借：存货 10 000 贷：银行存款 10 000 方法一：部分对外出售，部分形成期末存货 方法一：部分对外出售，部分形成期末存货 抵销分录： 借：营业收入 6 000（10000*60%） 贷：营业成本 6 000（10000*60%） 借 ：营业收入 4 000（10000*40%） 贷：营业成