《企业纳税筹划案例分析讲座》3.doc

《企业纳税筹划案例分析讲座》3 第五讲：企业采购环节的纳税筹划货物购进所影响税收的项目就是进项税额。由于增值税的交纳是销项税额－进项税额，因此进项税额的大小对应交税额有直接影响。目前为什么很多企业对进项税抵扣都很重视？能抵扣的尽量抵扣，就是为了加大抵扣，减轻税负。但也有的企业不合理地加大进项税取得虚开的专用发票。将不该抵扣的项目也列入进项税抵扣中，这是违法行为。因此我国对取得虚假专用发票也有具体规定，什么样属善意取得虚假专用发票？什么样属恶意取得虚假专用发票？并制定了具体的处理办法。我们在工作中，特别在专用发票的识别上应多加留意。但更重要的是要了解进项税抵扣有那些规定，抵扣时容易出现哪些问题？一、????? 税法对进项税额抵扣时间有哪些规定？(以前的税法规定)1、工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。对于货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。2、商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应在所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额。尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。3、增值税一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。国税发[2003]17号文件规定：从2003年3月1日起，不再执行以前工业、商业的抵扣办法，企业只要取得的电脑版发票，经过认证后就可以抵扣。规定中指出：企业取得的专用发票后3个月内必须到税务机关认证，认证后当月抵扣，没认证的发票不得抵扣。4、税务机关对发票的处理办法：国税函[2001]730号 国家税务总局关于金税工程发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知一、关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理 目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票共分“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”和“纳税人识别号认证不符(指发票所列购货方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)”五种。 （一）凡防伪税控认证系统发现的上述五种涉嫌违规的发票，一律不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 (二)属于“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”和“认证不符”中的“发票代码号码认证不符(指密文与明文相比较，发票代码或号码不符)”的发票，税务机关应将发票原件退还企业，企业可要求销货方重新开具。 (三)属于“重复认证”的发票，应送稽查部门查处。(四)属于“密文有误”和“认证不符(不包括发票代码号码认证不符)”的发票，应移交稽查部门处理。 二、关于增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理 目前，增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。 (一)凡属于增值税计算机稽核系统发现的上述涉嫌违规的发票，均不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 (二)属于“抵扣联重号”的发票，应送稽查部门查处。 (三)属于“比对不符”、“缺联”、“失控”、“作废”的发票，应移交稽查部门处理。 (四)属于“缺红字抵扣联”发票，暂不移交稽查部门。 三、本《通知》自2001年10月1日起施行。此前有关规定与本通知的规定不符的，以本通知的规定为准。二、哪些进项税可以抵扣?1、 购进生产用的货物时，取得的增值税发票上的进项税额。2、 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。3、 购进的免税产品准予抵扣的进项税额。（如：农副产品）4、 购进货物发生的运费，可按7%进行抵扣。5、 运费抵扣发票的规定：运输公司的发票、税务局代开发票、税务局指定代开发票。（从2003年11月1日起执行）。6、 从事废旧物资经营的单位，采购的废旧物资，可按10%抵扣。三、哪些进项税额不得抵扣？1、 取得未按规定填开增值税发票的进项税额不得抵扣。2、 购进固定资产的进项税额不得抵扣。3、 用于非应税项目购进货物的进项税额不得抵扣。4、 用于免税项目购进货物的进项税额不得抵扣。5、 用于集体福利和个人消费购进货物的进项税额不得抵扣。6、 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额不得抵扣。7、 因购进货物发生退货的进项税不得抵扣。8、 小规模纳税人的购进货物的进项税额不得抵扣。9、 纳税人进口货物交纳增值税时，不得抵扣任何进项税额。四、进项税额抵扣中容易出现哪些问题？1、 企业有时为什么不能够进行抵扣如：（1）企业在购进货物时，由于发票票面有误，不能抵扣。?? （2）企业在购进货物时，付款对象不是销货单位，不