论资产要素与财务报告改进研究.pdf

王小朋 安石油大学经管院会计系 朱开悉 湖南商学院工商管理系 论资产要素与财务报告改进 王小朋 朱开悉 131 （西安石油大学经管院会计系，710065； 湖南商学院工商管理系，410205 ） 摘要：针对目前财务报告改进讨论中存在没有考虑会计要素影响的根本缺陷，本文认为财务报告改进应 考虑资产要素的影响。通过对会计资产认识现状的分析，结合知识经济的环境，引入对企业价值创造价 值有决定性作用的企业能力因素对资产定义进行修正。在此基础上，提出了基于资产认识的财务报告改 进的建议。 关键词：财务报告 资产 企业能力 能力资产 The Starting-Point of Financial Reporting Reform: Accounting Assets Wang Xaio-peng Zhu Kai-xi Abstract: To the discuss of financial reporting reform has the basic defect of ignoring accounting elements’ influence currently, this paper suggested the study of accounting elements as the start point of reporting reform. Based on the review and comment of every asset definitions, the factor of corporate competence which decides the corporate value creation is considered and the concept of asset is adjusted. On above, the concept of competence asset is defined ,so that an attempt to reform the finance reporting was achieved. Keywords: financial reporting assets corporate competence competence asset 一、财务报告改进研究的现状及其局限性 20 世纪80 年代以来，国内外对现行财务报告的改进方面做出了很多努力，而且目前还在进行。但 归结起来，改进方法主要集中在两条道路上，一种是改进现行财务报告的披露方式，理由是目前这种定 期的、条例式的通用财务报告模式不可能满足不同信息使用者的信息需求，改进措施上先后提出了经济 事项报告模式（Sorter，1969）、专用报告模式（AAA，1966；Bedford，1973）、数据库报告模式（Ijiri Kelly，1980）、价值报告模式（PWC 公司，1997）和大规模按需报告（肖泽忠，2000）等。另一种是 改进现行财务报告的内容，理由是按照会计准则和制度要求编制的会计报告将相当大部分使用者决策需 要的信息排除在了报告之外，相继出现了 AICPA（1995）改进财务报告的八条建议，Wallman （1995—1997） 的彩色报告模式，ASB(1992)、FASB（1997）和 IASC（1997）等增加全面收益内容的文件，Upton（2001）、 Miller Bahnson（2002）、葛家澍和陈少华（2002）等对应增加非财务信息、前瞻性信息和更多无形 资产的论述。当然，更多的观点则是走一条改进财务报告方式与披露内容相结合的折中化道路。 但是，这两种改进方法都有一个共同的缺陷，即都没有考虑会计要素的影响。在财务报告体系中， 财务报表是核心，而会计要素是财务报表的积木，会计准则的规范也主要是会计要素的确认和计量问题， 显然，会计要素的设置与定义完善程度直接决定着财务报表的质量。所以，忽视会计要素的影响来研究 财务报告改进问题，有点本末倒置。目前，各国的财务会计中对会计要素的设置基本达成共识，都为资 产负债表设置了资产、负债、所有者权益三个会计要素，为利润表设置了收入、费用和利润三个会计要 素，没有为现金流量表设置专门的会计要素