行业类别与增值税纳税义务人选择来自中小企业的经验证据研究.pdfVIP

行业类别与增值税纳税义务人选择：来自中小企业的 经验证据 余应敏 (北京中央财经大学会计学院100081) 【摘要】从国际比较上看，无论发达国家、新兴工业国家，还是发展中国家，都存在大量 且在经济发展中扮演了重要角色的中小企业，研究中小企业财务报告的行为特征十分必要。 本文通过对中小企业的行业类别与增值税纳税义务人选择行为进行实证分析后发现，税收法 规是影响中小企业会计政策选择的关键因素；减低税负是规范中小企业财务报告行为的有效 途径之一。 【关键词】中小企业；行业类别：增值税：经验证据 ～、问题的提出与研究缘起 笔者曾于2005年采用问卷调查的方法对相关中小企业展开了专题调查研究。旨在准确 地把搓中小企业会计核算与财务报告的现状与特点，全面收集实务界对规范中小企业财务报 告行为的认识和看法，探讨中小企业会计监管的重点，为政策制定机构、国家有关部门提供 相关决策时的参考；真实地了解中小企业成长r{·面临的主要困难，以便有的放矢地提出改进 财务报告的可选方案，借以提升中小企业财务信息的可信度，促进中小企业财务报告行为的 规范化，增强中小企业的融资能力和市场竞争力；考察中小企业会计人员和业主经理的报告 行为动机，实际业务水平、思想意识，以发现其中可能蕴含的规律。问卷调查采取了三种发 放方式：电子邮件式(共发放60份，回收21份，回收率为35％)、邮寄问卷式(实际发放50 份，回收40份，回收率为80％，但质量不甚理想)和直接交予方式(实际发放110份，回收65 份，回收率为59．09％)；共计发放问卷220份。本次问卷调查的对象均为舰模以内的中小企业， 涉及的地区包括：广东的广』-I,I和深圳、浙江杭卅I、陕西汉中。，以广州市为主要发放区域。截 度校验或职工人数未分布于[8，500]之间，被列为无效回卷，故加以剔除。最终用于结果分 析的有效问卷只有117份，占全部问卷的53．18％。在收回的117份有效问卷中，有30位总经理、 5位副总经理、42位会计主管、33位会计人员、3位出纳和其他人员(未标注在企业中的任职 情况)4名。在有效回卷的被访者所在企业中，职工人数的均值约为73人、标准差为128。囿 于资源与时间限制，未能在更广泛的范围内发放凋查问卷，笔者认为本次选择的样本框…可 能并不足以代表样本总体，但对于本文的研究仍可提供有效的分析基础。通过对回卷结果进 行分析，发现受访的中小企业普遍认为，编制的会计报表主要用于“纳税申报(占总体的 98．3％)”；其次为“工商年检需要(占总体的49，6％)”：再次为“内部管理需要(占总体的 21．4％)”。通常，受访的中小企业都进行年度会计报表审计，进行审计的主耍原因是“工商 年检需要(占总体的71．8％)”或“外界强制要求(占总体的65．8％)”，出于“企业自愿”的 仅占总体的18．8％；年度报表审计通常应按照“纳税申报(占总体的82．1％)”、“贷款银行(占 总体的39．3％)”、“监管机构(占总体的24．8％)”、“风险投资基金等其他资金提供者(占总体 的10．3％)”的要求进行。在中小企业看来，进行年度报表审计仍然是为纳税申报和工商年检 需要，换言之，政府税收部门和工商行政管理部门仍是中小企业财务报告的主要利益相关者。 80．3％的被访者认为中小企业用于纳税申报的财务信息不可靠；认为相应的、改进中小企业 用于纳税申报财务信息的有效措施，65％的被访者认为应当是“降低税负”，其次是“提高会 计人员素质”(占总体的37．6％)，再次为“加强监管”(占总体的15．4％)，只有4．3％和2．6％ 的被访者认为应当“加大处罚”和“强制审计”。大多数受访者认为中小企业会计的作用仅 仅是“帮助经营者了解企业的费用结构(占总体的60．7％)”和“合理避税(占总体的 44．4％)”。大多数的受访者认为，中小企业提交给管理层的财务信息值得信赖；但认为中 啪样本框，通常是指将调杏总体单位按照一定的顺序排列并编写编码后形成的一份清单．无论采用随机抽 random 样(random sampling)还是整群抽样(clustersampling)}f法，都应编制样 sampling)、分层抽样(stmtmed 本框，确定抽样范围。 2218 小企业用于申请银行贷