浅论会计政策的选择.docVIP

精品论文 参考文献 浅论会计政策的选择 何丽萍 （七台河矿业精煤（集团）有限责任公司社保局 ，黑龙江 七台河 154600）） 摘 要：随着我国社会主义市场经济的发展，我国的会计制度为企业提供了越来越广阔的会计政策选择空间。本文在分析会计政策的含义及经济后果的基础上对会计政策选择原则进行说明。 关键词：会计政策；会计选择；经济后果；原则 1 会计政策选择的含义 1.1会计政策的含义。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的定义，会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法和程序，即政府的会计政策，它们主要是通过会计准则治基本准则和具体准则和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府的会计政策范围内，选择适合于自身的原则和方法和程序，即企业的会计政策。 1.2会计政策选择的含义。会计政策选择的含义有狭义和广义之分。狭义的会计政策选择是在现有宏观会计的政策法规赋予的空间中所作的选择，而广义的会计政策的选择包括会计理论和方法的选择。无论是宏观的还是微观的企业会计政策的选择均贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节而构成整个会计过程，会计的过程其实也就是会计政策选择的过程。从上面的定义中，我们可以看出会计政策选择具有以下特征；（1）它是一定主体——企业管理者的能力的表现；（2）会计政策选择总是处于某种目的的需要而做出的，管理者受其目标的制约；（3）选择之前必须存在两个或两个以上的机会即存在选择的空间；（4）会计政策是一种行为，属于行为会计的研究范畴；它受到多种因素的影响，包括外部状况，即企业状况、国家法律状况的影响。 2 会计政策选择的影响因素 2.1分红计划与会计选择。企业的管理当局与股东之间都签有管理报酬计划、分工计划及业绩计划，作为契约的一个部分。其中分红计划包括奖金及股票奖励。大部分的分红计划都建立在会计收益的基础上，这为研究管理当局有关会计选择的行为及潜在动机提供可能。分红计划的参数经过精心制定使得多数年份均有红利可分，根据西方实证研究资料显示其最高额往往等于报告收益的正值线性函数，即在此情形下管理人员的报酬将随报告收益的增加而增加，那么提高报告收益的现值便可提高管理人员报酬的现值，由此派生出分红计划假设：如果其他条件不变，实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前到本期确认。如果管理人员的分红计划包括了认股权，那么他们更愿意选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价值的稳定增长。 2.2债务契约与会计选择。债权人为减少代理成本、降低经营风险，通常要求在债务契约中规定一些限制性条款。例如，规定最低限度的流动比率，限制对资产的清理和转移，防止支付清算股利，限制可能增加企业风险的兼并或投资活动，规定利息保障倍，限制企业发行新债等。这些限制性条款一般都是依据财务报表数据来订立的，对条款是否被违反的监督，也通过会计数据进行。这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计选择动机提供了可能的解释。假定其它条件不变，当企业的负债权益率越高，那么企业经理人员便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。 2.3政治成本与会计选择。政府也是企业契约团体中的一个重要部分，它本身也是一个利益集团，通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中。而会计数据常被用以支持政府现有的法令或成为实施新法规的理由。影响企业管理人员会计政策选择行为的政治因素包括以下几个方面：（1）税收。税收最终总是会增加企业的成本，减少其现金流量，因此管理当局总希望通过努力，降低现实的和潜在的税负。（2）收费管制。许多企业的产品价格和收费标准是由政府有关机构制定，而政府确定价格或收费标准时往往又依据会计资料。（3）不对称损失函数，即人们对损失、失败的敏感程度住往高于成功和收益。研究显示，在其他条件不变的情况下，企业的规模越大，它的管理人员就越有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。企业往往同时受以上债务、报酬、政治活动等多方面因素影响，必须进行不同契约变量的联合检测，着眼于会计程序组合的选择。 3 会计政策选择的经济后果 选择不同的会计政策对企业将会产生不同的经济后果。 会计政策选择的经济后果是指企业会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说，会计准则不是一种纯粹的技术规范，不同的会计准则及会